Szokásos piaci ár az áfa rendszerében – 2. rész: utólagos transzferár-korrekció áfakezelése

Megosztás Tetszik

Cikksorozatunk első részében bemutattuk, hogy az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (Áfa tv.) milyen esetekben írja elő a szokásos piaci ár adóalapként történő alkalmazását. Az alábbiakban a kapcsolt vállalkozással rendelkező társaságokat érintő utólagos transzferár-korrekciók áfakezelését, illetve arra vonatkozóan az Európai Bizottság áfaszakértői csoportjának álláspontját és az Európai Bíróság főtanácsnokának e tárgyban hozott indítványát ismertetjük.

Ha év végén, a társaságiadó-kalkuláció készítése során vagy a transzferár-nyilvántartás elkészítésekor fény derül arra, hogy a társaság a kapcsolt vállalkozásaival folytatott ügyleteik során év közben a szokásos piaci ártól eltérő ellenértéket alkalmazott, a transzferár-korrekcióra a kapcsolt felek döntése szerint többféleképpen kerülhet sor: a felek a  transzferár-korrekció egymás közötti tényleges elszámolása nélkül módosíthatják a társaságiadó-alapjukat a társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (Tao tv.) rendelkezései szerint, vagy a transzferár-különbözet értékét egymás között elszámolhatják az ügylet ellenértékének módosításával.

Ha az ügyletben résztvevő kapcsolt vállalkozások mindegyike teljes adólevonási joggal rendelkezik, a fentieknek megfelelően az Áfa tv. fenti rendelkezése értelmében az adó alapja főszabály szerint a felek által alkalmazott ellenérték, az Áfa tv. nem írja elő a szokásos piaci árnak megfelelő ellenérték alkalmazását. Mindamellett a transzferár-korrekció elszámolása esetén a korrekció elszámolása áfaalapot képezhet a felek között alkalmazott ellenérték utólagos módosítása esetén.

Tao tv. 18. § (1) bekezdésének megfelelő adóalap-módosítás a transzferár-korrekció felek közötti elszámolása nélkül

Ha a felek a korrekció összegét egymás között nem számolták el, a magyar adóalany a társaságiadó-alapját módosítja a Tao tv. 18. § (1) bekezdésének megfelelően:

› növeli, ha az alkalmazott ellenérték következtében az adózás előtti eredménye kisebb, mint a szokásos piaci ár mellett lett volna,

› csökkenti, ha az alkalmazott ellenérték következtében az adózás előtti eredménye nagyobb, mint a szokásos piaci ár alkalmazása mellett lett volna, és rendelkezik a másik fél nyilatkozatával, amely tartalmazza a különbözet összegét és a kapcsolt vállalkozás nyilatkozatát, amely szerint az figyelembe veszi a különbözetet a társasági adó (vagy annak megfelelő adó) alapjának meghatározása során.

A fenti esetben nem kerül sor a felek között a módosítás elszámolására, a felek között megvalósult ügylet szerződés szerinti ellenértéke nem változik, csak a társaságiadó-alap módosítására kerül sor. Tekintettel arra, hogy a fenti esetben a felek közötti szerződés szerinti ellenérték nem változik, a társaságiadó-alap Tao tv. 18. § (1) bekezdése szerinti módosítása nem tartozik az Áfa tv. hatálya alá.

OLVASSA TOVÁBB cikkünket a transzferár-korrekció felek közötti elszámolásával és az adóhatósági megállapítások eredményeként felmerült transzferár-korrekcióval kapcsolatos tudnivalókért!