Szálláshely-szolgáltatáshoz kapcsolódó szolgáltatások számlázása, áfája

Megosztás Tetszik

Milyen áfakulccsal kell számlázni szálláshely-szolgáltatás esetében a takarítást, reggelit, taxi biztosítását vagy éppen a vendég kérésére rendelt sétahajózást vagy csokoládét? A kapcsolódó szolgáltatások után kell turizmusfejlesztési hozzájárulást fizetni, mi képezi ennek alapját? Az Adózóna oldalán érkezett kérdéseket Kneitner Lea okleveles nemzetközi és igazságügyi adószakértő válaszolta meg.

A kérdés részletesen így hangzik: egy kft. haszonbérleti szerződés alapján kereskedelmi szálláshely-szolgáltatási tevékenységet végez. A szállásdíjról 5 százalék áfatartalmú számlát állít ki, melyen az idegenforgalmi adó áfamentes tételként szerepel. A számlákon szerepel továbbá külön részletezve takarítási szolgáltatás és alkalmanként reggeli is. Helyesen teszi-e a kft., hogy a takarítást 27 százalék áfával számlázza a vendégnek? Vagy a takarítás, mivel a főszolgáltatáshoz kapcsolódik, fel kellene vegye a szálláshely éjszakánkénti díjának 5 százalékos áfakulcsát? Mi a helyes számlázási eljárás a szálláshely-szolgáltatás kapcsán értékesített egyéb szolgáltatások esetében, mint például taxi biztosítása a vendégnek, ajándék vagy csokoládé bekészítés kérésre, sétahajózás foglalása a vendég kérésére stb. Ha ezeket külön számlázza a kft., akkor helyes a 27 százalékos áfakulcs? Mivel a turizmusfejlesztési hozzájárulásnak az alapja az 5 százalékos áfatartalmú bevétel, így amennyiben a kapcsolódó szolgáltatások is 5 százalék alá esnek, arra is meg kell fizetni a turizmusfejlesztési hozzájárulást, nem csupán a szállásdíjra?

SZAKÉRTŐNK VÁLASZA

A kereskedelmi szálláshely-szolgáltatás jelenleg 5 százalékos áfamérték alá tartozik az Áfa tv. 82. § (2) bekezdése és 3. számú melléklet II. rész 5. pontja alapján. A NAV kifejezetten fenntartja azt a megközelítést, hogy a kapcsolódó szolgáltatásoknál különbséget kell tenni az önálló értékkel bíró, illetve az önálló értékkel nem bíró szolgáltatások között.

A takarítás esetében ezért önmagában nem helyes az a szabály, hogy „külön sor = 27%”. Ha például a távozás utáni végtakarítás minden foglaláshoz kötelezően kapcsolódik, a vendég azt nem tudja elhagyni, és a szállást e díj megfizetése nélkül nem tudja igénybe venni, akkor álláspontom szerint ez a szálláshely-szolgáltatás járulékos költsége. Ebben az esetben a takarítás díja is az 5 százalékos szálláshely-szolgáltatás adóalapjába tartozik akkor is, ha azt a számlán külön sorban mutatják ki. Az Áfa tv. 70. § (1) bekezdés b) pontja alapján a főügylet teljesítésével összefüggő, a vevőre áthárított járulékos költség ugyanis a főügylet adóalapjának része; a szabály akkor is alkalmazandó, ha a járulékos díj külön megállapodáson alapul.

Más lenne a helyzet például akkor, ha a vendég tartózkodás közben külön, opcionálisan rendelne extra takarítást. Ez már önálló szolgáltatásnak tekinthető, így főszabály szerint 27 százalékos áfa terheli.

Ugyanez a logika alkalmazandó a többi szolgáltatásra is:

A NAV korábbi, de a jelenlegi tájékoztatásában továbbra is hivatkozott 2009/54. adózási kérdése például kifejezetten azt mondja, hogy a szoba árában kötelezően benne lévő reggeli, üdvözlőital, fürdőköpeny- vagy wellnesshasználat követi a szállás adómértékét, míg az alapcsomagon felül külön rendelhető szolgáltatások önállóan adóznak.

A taxi és a sétahajózás foglalásánál azonban különösen körültekintően kell eljárni. Ha a kft. csak közvetítőként jár el, például a taxi- vagy hajózási szolgáltató nevében foglal, akkor nem feltétlenül ő nyújtja a személyszállítási szolgáltatást a vendégnek; adott esetben csak a közvetítői díja képez saját bevételt. Ha viszont a kft. saját nevében vásárolja meg és saját nevében értékesíti tovább a vendég javára a taxi-, hajó-, kirándulás- vagy más turisztikai szolgáltatást, akkor már az Áfa tv. utazásszervezési különös szabályainak alkalmazása is felmerülhet. Az Áfa tv. 206. § szerint ugyanis nem szükséges ahhoz klasszikus utazási irodának lenni, hogy egy ügylet áfaszempontból utazásszervezési szolgáltatás legyen, ezért ezekre nem mondanám általánosságban azt, hogy „külön számlázva mindig 27%”.

Turizmusfejlesztési hozzájárulás

Itt van még egy fontos félreértési lehetőség: nem általában az 5 százalékos áfás bevételek után kell turizmusfejlesztési hozzájárulást fizetni. A hozzájárulás konkrétan a törvényben meghatározott szolgáltatásokhoz kötődik, többek között a kereskedelmi szálláshely-szolgáltatáshoz. A hozzájárulás alapja e szolgáltatás áfa nélküli ellenértéke, mértéke jelenleg 4 százalék.

Ebből következően, ha például a kötelező takarítás a szálláshely-szolgáltatás járulékos eleme, és ezért az egész ellenérték 5 százalékkal adózik, akkor a takarítás díját is tartalmazó teljes nettó ellenérték lesz a turizmusfejlesztési hozzájárulás alapja. Nem lehet ebből a takarítási részt leválasztani csak azért, mert a számlán külön sorban szerepel.

Ha viszont az extra takarítás valóban önálló, 27 százalékos szolgáltatás, akkor az nem része a szálláshely-szolgáltatás utáni turizmusfejlesztési hozzájárulás alapjának.

A külön rendelhető reggelinél ismét más lehet a helyzet: ha az önállóan nyújtott reggeli az Áfa tv. 3. számú melléklet II. rész 3. pontja szerinti 5 százalékos étkezőhelyi vendéglátásnak minősül, akkor saját jogán is turizmusfejlesztésihozzájárulás-köteles lehet. Tehát nem azért, mert 5 százalékos áfás, hanem azért, mert maga a vendéglátási szolgáltatás is a hozzájárulás-köteles szolgáltatások között szerepel.

Még egy apró, de számlázási szempontból fontos pontosítás: az idegenforgalmi adó nem „áfamentes szolgáltatás”. A vendég az ifa alanya, a szállásadó csak beszedésre kötelezett, ezért az összeg az Áfa tv. 71. § (1) bekezdés c) pontja alapján nem része az áfa alapjának. Helyesebb tehát áfa tárgyi hatályán kívüli (TEHK) tételként kezelni, nem „adómentesként”.

Összefoglalva: a kérdésben szereplő kft. kötelező, minden foglaláshoz kapcsolódó végtakarításának 27százalékos számlázása nagy valószínűséggel nem helyes; ilyen esetben a takarítás a szállás 5 százalékos ellenértékének része, és a nettó összege a turizmusfejlesztési hozzájárulás alapjába is bekerül. Az opcionálisan, külön megrendelt szolgáltatásokat viszont egyenként kell minősíteni; azok nem válnak 5 százalékossá pusztán azért, mert egy szálláshely nyújtja őket.

Kapcsolódó cikkeink:

• NAV-tájékoztató a turizmusfejlesztési hozzájárulás szabályairól
• Turizmusfejlesztési hozzájárulás: jogszabályi előírás értelmezése
• NAV: a szállodai szobafoglalásoktól történő elállás és távolmaradás áfakezelése