Számviteli fejtörők: jön a problémás időszaki elszámolású számlák szezonja

Megosztás Tetszik

Az üzleti év zárása temérdek feladatot ad a könyvelőknek, még a mai modern vállalatirányítási rendszerek mellett is. Minden év végén, év elején vissza-visszatérő problémát jelent az időszaki elszámolású ügyletek „áthúzódó dátumú” számláinak könyvelése is.

Gondolkodjunk el a kérdésen néhány, a gyakorlatban is lezajlott eset kapcsán!

Részteljesítés idén vagy jövőre – időszakos elszámolású számlák könyvelése

Egy gazdasági társaság 2024 decemberében kapott számlát az áramszolgáltatótól, melyet a kibocsátó részszámla elnevezéssel állított ki, 2025. január hónapra vonatkozóan. A számla kelte 2024. december 10., a teljesítés is és a fizetési határidő is 2024. december 20.

A cég az előírt határidőben kifizette a számlát. Hogyan, mely időszakot érintően kell könyvelniük ezt a kifizetést?

Abból kell kiindulnunk, hogy az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (Áfa tv.) 159. paragrafus (1) bekezdése alapján, a termékértékesítésről, a szolgáltatásnyújtásról kell a számlát kibocsátani. A számvitelről szóló 2000. évi C. törvény (Szt.) 72. paragrafusa pedig úgy rendelkezik, hogy a számlázott – áfa nélküli – ellenértéket a teljesítés időszakában nettó árbevételként kell elszámolni. Ezt a logikát kell követnie a szolgáltatást igénybe vevő társaságnak is. Ugyanakkor kérdés lehet az, hogy az időszakos elszámolású ügylet – szolgáltatásnyújtás – teljesítése napjának mely időpont minősül.

Megjelent az „IFRS-változások – új standardok és módosítások” című webinárium videófelvétele

Az áramszolgáltatóval kötött szerződésben a felek – ha a hatályos jogszabályokat követve jártak el – rögzítették, hogy az időszakonként (például havonta) elszámolt áramdíj esetében milyen időpontot tekintenek az adott havi szolgáltatásnyújtás kezdő-, illetve befejező napjának. Az így megállapított elszámolási időszaknak (kezdő- és befejező napja) szerepelnie kell a vizsgált esetben említett januári számlán is.

A januári áramdíjrészszámlán az elszámolási időszak – feltételezhetően – kezdő időpontja december, befejező időpontja január.

A szolgáltatásnyújtást is a teljesítés időszakára kell elszámolni. A társaság számlarendjében arra is ki kell térni, hogy szolgáltatásnyújtás igénybevétele esetén a számla szerinti ellenértéket a szolgáltatásnyújtás kezdő- vagy befejező napjával könyvelik teljes összegében (az áfát is, függetlenül attól, hogy mikor veszik figyelembe az áfabevallásban).

Ügyelni kell a könyvelés során az összemérés számviteli alapelvére is, így, ha a nyújtott szolgáltatás időszaka átnyúlik egyik évről a másikra, az átnyúló részt időbelileg el kell határolni. Ha a példaként hozott esetben a számla december 10-étől január 10-éig terjedő elszámolási időszakról szól, akkor – mivel a számla megérkezett már – könyvelni a teljes összeget az elszámolási időszak kezdőnapjával kell, a januári időszakra jutó részt pedig aktív időbeli elhatárolással kell a 2025. évre átvinni.

2023. évi teljesítésű számlák visszaküldése

Egy gazdasági társaság 2024 júliusában küldte el a 2023. évi szerződésen alapuló – időszaki elszámolású –, 2023. évi teljesítésű számláit egy költségvetési intézmény részére. Az intézmény a számlákat visszaküldte, hivatkozva arra, hogy nem tudja azokat befogadni, miután a 2023. költségvetési év beszámolóval lezárt időszak, amelynek a módosítására nincs lehetőség.

A társaság ügyvezetője szerint az intézmény álláspontja megalapozatlan, mivel a számviteli törvény alapelveinek, így különösen a teljesség elvének teljesülését az államháztartási törvény is elvárja. Ráadásul, az intézménynek tudomása és adatai voltak a szóban forgó teljesítésekről, hiszen a számlázott ügyleteket a cég már a 2023. évben teljesítette, a teljesítést érintő kifogással az intézmény nem élt, az a 2023. évi szerződéses kötelezettségei között is szerepel a nyilvántartásban.

OLVASSA TOVÁBB cikkünket, amelyből megtudhatja, kinek van igaza, mi a könyvelési teendő ebben az esetben, a példákon keresztül mutatjuk be, milyen szabályok vonatkoznak az időszakos elszámolású számlák időbeli elhatárolására!