Mikor tekinthetjük az átalakulást a Tao. tv. alapján kedvezményezett átalakulásnak?

Megosztás Tetszik

Egyik kft.-ből beolvadásos kiválással egy másik kft.-be eredeti tulajdoni hányadok megtartásával ingatlanok és gépek kerülnének át névértéken. Kell-e illetéket fizetni? Mikor tekinthető a Tao tv. szerinti kedvezményezett átalakulásnak? Az Adózóna oldalán érkezett olvasói kérdésre dr. Magyar Attila, a Magyar-Hajós-Dobos Ügyvédi Iroda ügyvédje válaszolt.

A kérdés részletesen így szólt: A Termelő Kft.-nek 10 és 90 százalékban a tulajdonosa 2 magánszemély, akik ugyanilyen arányban tulajdonosai a Holding Kft.-nek. Az Eszköz Kft.-nek pedig 100%-ban a Holding Kft. a tulajdonosa. A Termelő Kft.-ből beolvadásos kiválással az Eszköz Kft.-be a 2 magánszemély eredeti tulajdoni hányadának megtartásával ingatlanok és gépek kerülnének át névértéken. Kell-e illetéket fizetni? Tekinthető-e ez a Tao tv. szerinti kedvezményezett átalakulásnak?

SZAKÉRTŐNK VÁLASZA

Az illetékekről szóló 1990. évi XCIII. törvény 26. § (1) bekezdés g) pontja szerint mentes a visszterhes vagyonátruházási illeték alól a társasági adóról és az osztalékadóról szóló törvény szerinti kedvezményezett átalakulás keretében történő vagyonszerzés. Tehát amennyiben az ügylet kedvezményezett átalakulásnak minősül, akkor mentes az illeték alól, egyebekben nem.

Mikor tekinthetjük az átalakulást kedvezményezett átalakulásnak?

A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (Tao. tv.) 4. § 23/a pontja szerint e törvény alkalmazásában kedvezményezett átalakulás: az olyan átalakulás (ideértve az egyesülést, a szétválást is), amelyben jogelődként és jogutódként is csak a 32/a pont szerinti társaság vesz részt, ha

a) a jogügylet révén a jogelőd tagja, részvényese az átalakulás, egyesülés, szétválás keretében a jogutódban részesedést és legfeljebb a megszerzett részesedés együttes névértéke (névérték hiányában a jegyzett tőke arányában meghatározott értéke) 10 százalékának megfelelő pénzeszközt szerez (ez azt jelenti, hogy a jogelőd társaság tagja, részvényese a megszűnő részesedéséért egy másik részesedést kap. Lehetőség van ilyenkor pénzeszköz juttatására is, de csak olyan mértékben, hogy az az átalakulás, egyesülés, szétválás során kibocsátott részvények, üzletrészek együttes értékének a 10 százalékát ne haladja meg);

b) szétválás esetén a jogelőd tagjai, részvényesei – egymáshoz viszonyítva – arányos részesedést szereznek a jogutódokban;

c) az egyszemélyes társaság egyedüli tagjába, részvényesébe olvad be.

Fontos feltétel, hogy az átalakulást mindenképpen valós gazdasági, kereskedelmi okok kell hogy megalapozzák, azzal, hogy a valós gazdasági, kereskedelmi okok fennállását az adózó köteles bizonyítani.

Tao tv. 32/a pontja alapján „társaság: a gazdasági társaság (ideértve a szabályozott ingatlanbefektetési elővállalkozást, a szabályozott ingatlanbefektetési társaságot és a szabályozott ingatlanbefektetési projekttársaságot is), az egyesülés, a szövetkezet, továbbá a 2003. évi uniós csatlakozási szerződést kihirdető törvény hatálybalépésének napjától az Európai Unió tagállamának adóra vonatkozó jogszabályai szerint ott belföldi illetőséggel bíró olyan társaság, amely

a) az Európai Unión kívüli állammal a jövedelem- és vagyonadók tárgyában kötött, hatályos nemzetközi szerződés szerint nem bír belföldi illetőséggel az Európai Unión kívüli államban, valamint

b) a különböző tagállamok társaságait érintő egyesülésekre, szétválásokra, eszközátruházásokra és részesedéscserékre alkalmazandó közös adózási rendszerről szóló tanácsi irányelvben vagy az anya- és leányvállalatok esetében alkalmazandó közös adózási rendszerről szóló tanácsi irányelvben felsorolt jogi formában működik, és az említett irányelvekben meghatározott adó alanya anélkül, hogy ezzel kapcsolatban választási lehetőség vagy mentesség illetné meg”.

• A Tao. tv. 4. § 23/a pont a) vagy b) alpontja szerinti feltételeknek elviekben megfelelhet az ügylet, amennyiben a jogelőd társaság tagjai a jogutód társaságban részesedést szereznek, és ennek a részesedésnek a mértéke, aránya megfelel a jogszabályi feltételnek, illetve a vonatkozó számviteli előírásoknak.
• A 4. § 23/a pont c) alpontja szerint vizsgálva a helyzetet, a jogelőd társaság nem egyszemélyes társaság, így e pont alapján nem áll fenn lehetőség kedvezményezett átalakulásra.

Felhívom figyelmét, hogy válaszom tájékoztató jellegű, teljes körű tanácsadást csak a konkrét eset minden részletének ismeretében tudok adni.