A nap kérdése: hogyan kell helyesen kitölteni az áfabevallás M lapot?

Megosztás Tetszik

Az Adózóna oldalán az áfabevallás M lap kitöltésével kapcsolatban érkezett olvasói kérdésekre dr. Csobánczy Péter közgazdász, jogász, adótanácsadó válaszolt.

A kérdés részletesen így szólt: Az áfabevallás M lap kitöltésével kapcsolatos kérdések: 1.) A "0" áfatartalmú számlákat fel kell-e tüntetni az adatszolgáltatásban (akár alanyi vagy tárgyi mentes, akár fordított adózású számlák)? 2.) Ahol nem a teljes áfatartalom kerül levonásra, például telefondíj magáncélú használata miatt, személygépkocsi bérlés áfájának 50 százaléka, ezeknél a számláknál a NAV által "hozott", a számlán feltüntetett áfa kerüljön az M lapra, vagy a valóságban levonásba helyezett adó szerepeljen? Ha a számlán van áfatartalom, de nincs levonásba helyezve, például benzin esetében, akkor a számlát egyáltalán nem kell szerepeltetni az M lapon? Ha nem a levonásba helyezett érték lett feltüntetve, akkor az áfabevallás 05 lapján eltérést fog mutatni az M lapok összesített értéke, valamint a levonásba helyezett adó között.

SZAKÉRTŐNK VÁLASZA

Mielőtt kérdéseire válaszolnék, fontos emlékeztetni, hogy az M lap kitöltésének jogszabályi háttere nem változott abban az értelemben, hogy az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény 10. számú mellékletének – 2026. június 30-án hatályos – 9–15. pontjait kell továbbra is alkalmazni. Ennek megfelelően a kérdései megválaszolása szempontjából releváns rendelkezés szövege a következő:

„9. Az adóalany termék beszerzése, szolgáltatás igénybevétele esetén arról az adómegállapítási időszakról teljesítendő bevallásban, amelyben az ügylet teljesítését vagy az előleg megfizetését tanúsító számla alapján adólevonási jogot gyakorol, számlánként nyilatkozni köteles: […]

b) a nevére szóló számlában feltüntetett adóalapról és áthárított adó összegről, […]".

Ad 1.) Ha a számla nem tartalmaz áthárított áfát, akár azért, mert az ügylet mentes az áfa alól vagy az áfa mértéke nulla százalékos, akár azért, mert az ügylet után a fordított adózás szabályai szerint kell teljesíteni az áfafizetési kötelezettséget, nos, az ilyen számlára nem terjed ki az összesítőnyilatkozat-tételi kötelezettség, erről tehát M lapot kitölteni nem kell.

Ad 2.) Ha a számla után áfalevonási jog gyakorlása nem történik, akár azért, mert arra áfalevonási tilalom érvényesül, akár azért, mert bár az áfalevonási jog fennáll, de az érintett ezzel a jogával nem él, nos, az ilyen számlára szintén nem terjed ki az összesítőnyilatkozat-tételi kötelezettség, erről tehát M lapot kitölteni szintén nem kell.

Ha azonban az érintett él az áfalevonási jogával, gyakorolja azt, akkor az M lapon a teljes áthárított áfa összegének kell szerepelnie, függetlenül attól, hogy a ténylegesen levonásba helyezett összeg adott esetben annál – például áfalevonási korlátozás miatt – kisebb.

A kérdése végén említett eltérés tehát valóban fennállhat, ezt azonban egy esetleges adategyeztetési eljárás során észszerűen és jogilag megalapozott módon lehet kimentési okként magyarázni. Megjegyzem: rendszeresen ismétlődő eltérés egyéb okból is fennállhat, például az eltérő kerekítési szabályok miatt.