Csoportos társaságiadó-alanyiság – adózási lehetőségek, kockázatok és gyakorlati szempontok

Megosztás Tetszik

A csoportos társaságiadó-alanyiság (röviden: tao-csoport) lehetőséget kínál arra, hogy jogilag önálló, de szoros pénzügyi, gazdasági és szervezeti kapcsolatban álló vállalkozások a társasági adózás szempontjából egyetlen adóalanyként működjenek. A konstrukció célja a transzferárazási kötelezettségek enyhítése, az adminisztratív terhek mérséklése, valamint az adóterhek csökkentése a veszteségek és adókedvezmények tagok közötti elszámolásán keresztül.

A csoport létrehozására irányuló kérelmet az adóév utolsó előtti hónapjának első és huszadik napja között lehet benyújtani a NAV-hoz, ami naptári év szerint működő vállalkozások számára a november 1. és 20. közötti időszakot jelenti (a határidő jogvesztő). Így utóbbi társaságok számára a téma az év ezen időszakában különösen aktuális.

1. A csatlakozás feltételei

A tao-csoport létrehozásához legalább két, a Tao. tv.-ben felsorolt szervezeti formában működő adózó (például gazdasági társaság) szükséges, amelyek között olyan közvetlen vagy közvetett többségi befolyásnak kell fennállnia, amelynek keretében egyik csoporttag a másikban, vagy más személy a csoporttagokban legalább 75%-os szavazati joggal rendelkezik. Emellett a tagoknak azonos mérlegfordulónappal kell rendelkezniük, és egységes számviteli szabályok (magyar számviteli szabályok vagy IFRS) szerint kell vezetniük könyveiket.

2. Adózási előnyök

Veszteségek érvényesítése

A tao-csoport egyik legnagyobb előnye, hogy a csoporttagok egymás között érvényesíthetik a csoporttagság alatt keletkezett veszteségeiket, ami jelentős adómegtakarítást eredményezhet. Fontos azonban megjegyezni, hogy a csoport létrejötte előtt keletkezett veszteségek kizárólag az adott tag saját adóalapját csökkenthetik.

Transzferár-dokumentációs kötelezettség csökkenése

A csoporton belüli ügyletek esetén nem kell transzferár-dokumentációt készíteni, és ezekre tekintettel az adóalap módosítása sem szükséges. Ez különösen előnyös lehet olyan cégcsoportok számára, ahol jelentős számú dokumentálandó tranzakció zajlik, vagy ahol a piaci ár meghatározása nehézségekbe ütközik.

A transzferár-dokumentációval kapcsolatos mulasztási bírságok 2023-tól jelentősen emelkedtek: hiányos vagy hiányzó nyilvántartás esetén a maximálisan kiszabható bírságtétel nyilvántartásonként 2 millió forintról 5 millió forintra, ismételt jogsértés esetén 4 millióról 10 millió forintra emelkedett. A csoportos adóalanyiság választásával azonban ezek a kockázatok jelentősen mérsékelhetők.

Fontos ugyanakkor, hogy a tao-csoporton kívüli kapcsolt ügyletek esetén a csoport megalakulását követően is alkalmazandók a transzferárszabályok, továbbá más adónemekben (helyi iparűzési adó, innovációs járulék, általános forgalmi adó) továbbra is szükséges a piaci ár vizsgálata.

Adókedvezmények érvényesítése

A csoportos társaságiadó-alany egyetlen adózónak minősül, így az adókedvezmények igénybevételére is közösen jogosult. Az adókedvezményt a csoport akkor veheti igénybe, ha egy csoporttag vállalja és teljesíti az igénybevételhez szükséges feltételeket.

3. Kockázatok és hátrányok

Egyetemleges felelősség

A csoporttagok egyetemlegesen felelnek a csoport adókötelezettségeiért, beleértve azokat is, amelyek a tagság előtti időszakban keletkeztek. A felelősség akkor is fennáll, ha egy társaság csupán egy rövid ideig rendelkezett tagsággal. A csoport tagjának tehát olyan társaságiadó-kötelezettségért is felelnie kell, amely egyébként nem az ő adóalanyisága miatt merült fel.

Kamatlevonási korlát

A kamatlevonási szabályokat csoportszinten kell alkalmazni. A nettó finanszírozási költség csak akkor vonható le teljes egészében, ha nem haladja meg a csoportszintű EBITDA 30 százaléka vagy a 939,81 millió forint közül a magasabb összeget. Mivel az abszolút értékhatár nem „többszöröződik”, ez hátrányt jelenthet a magas kamatköltséggel rendelkező csoportok számára.

Adminisztratív terhek

Bár a csoport nevében csak egy társaságiadó-bevallást kell benyújtani, a csoport minden tagjának adóalapját egyedileg kell meghatározni és dokumentálni, mintha önálló adóalanyként működnének. A csoportképviselő feladata a nyilvántartás vezetése, a tagok nyilatkozatainak begyűjtése és a csoportszintű adóalap meghatározása. Emiatt a transzferár-dokumentációval kapcsolatos megtakarításokon túl jelentős adminisztratív költségmegtakarítás nem érhető el a csoport létrehozásával.

4. Az adóalap és a fizetendő adó meghatározása

A csoport adóalapja a tagok által egyedileg megállapított pozitív adóalapok összege, csökkentve a csoportszinten érvényesíthető veszteségekkel (azaz a negatív egyedi adóalappal rendelkező csoporttagok egyedi adóalapjainak összegével). A veszteségfelhasználás során tekintettel kell lenni egyrészt az ötéves elévülési szabályra, másrészt az 50%-os korlátra is: a csoporttagok vesztesége legfeljebb a keletkezést követő ötödik adóév végéig használható fel, továbbá a közösen és egyedileg érvényesített elhatárolt veszteség összértéke nem haladhatja meg az elhatárolt veszteség érvényesítése nélküli egyedi pozitív adóalapok összegének 50%-át.

A fizetendő társasági adót az így kalkulált adóalapra vetítve, az általános, 9%-os adómérték alkalmazásával kell meghatározni. A fizetendő adót a csoporttagok között az egyedi pozitív adóalapok arányában kell felosztani. A fizetendő adót a csoportképviselő egy összegben fizeti meg, de a tagok számolják el a rájuk eső összeget az eredményük terhére.

5. Összegzés

A csoportos társaságiadó-alanyiság jelentős előnyöket kínál, ugyanakkor komoly felelősséggel és adminisztratív kihívásokkal is jár. A csoport létrehozására vonatkozó döntést megelőzően érdemes felmérni a felmerülő adminisztratív kötelezettségeket és számszerűsíteni a várható adómegtakarításokat, figyelembe véve az esetleges kedvezőtlen hatásokat is. A szabályozás összetettségére tekintettel célszerű szakértői támogatást igénybe venni mind a döntés előkészítéséhez, mind a bejelentéssel járó adminisztratív feladatok teljesítéséhez.

A tartalom a Forvis Mazars megbízásából készült. A cikk létrehozásában az Adózóna.hu szakértői nem működtek közre.