Le nem vonható áfa mint bekerülési érték. Nézzünk példákat!

Megosztás Tetszik

Mikor lesz az előzetesen felszámított, de le nem vonható áfa a bekerülési érték része, mikor nem? Konkrét példákon keresztül kérte ennek szemléltetését olvasónk. Az Adózóna oldalán érkezett kérdésekre Gyüre Ferenc adótanácsadó, okleveles könyvvizsgáló adott választ.

A kérdés részletesen így hangzik: az Sztv. 47. § (2) b) pontja alapján „az előzetesen felszámított, de le nem vonható áfa a bekerülési érték részét képezi”. Az Sztv. 47. § (3) bekezdése alapján „a bekerülési (beszerzési) értéknek nem része a levonható áfa, továbbá az Áfa tv. szerint megosztott előzetesen felszámított áfa le nem vonható hányada. (Ez egyéb ráfordításként kerül elszámolásra).

A fentiek alapján az alábbi esetek közül melyiket kell bekerülési értékként (vagy üzemanyagköltségként, igénybe vett szolgáltatásként), illetve melyiket egyéb ráfordításként elszámolni? A társaság kizárólag áfás tevékenységet végez (nincs kivételes jogállása):

• 1. eset: gazdálkodási tevékenység érdekében használt személygépjármű bérleti díj áfája (50%),
• 2. eset: személygépjármű üzemeltetéséhez vásárolt üzemanyag áfája (100% le nem vonható),
• 3. eset: személygépjármű fenntartásához igénybe vett javítási szolgáltatások (50%),
• 4. eset: telefonköltség jogszabály szerint „megosztott” áfája (30%),
• 5. eset: nyílt végű pénzügyi lízing keretében finanszírozott személygépjármű havi lízingdíjának áfatartalma.

A fenti esetekre adott válasz hogyan alakul abban az esetben, ha a társaság áfás, illetve áfamentes (Áfa tv. 86. §) tevékenységet is végez, és alkalmazza az Áfa tv. 123. §-a, illetve az 5. számú melléklet szerinti arányos megosztást?

SZAKÉRTŐNK VÁLASZA

1. Személygépjármű-bérleti díj áfája (50 százalék)

A személygépkocsi bérleti díját terhelő áfa 50 százaléka az Áfa tv. szerinti levonási tilalom miatt nem vonható le, ezért ez a rész a bérleti díj bekerülési értékének, azaz az igénybe vett szolgáltatás költségének a része, nem pedig egyéb ráfordítás. Vegyes (áfás + mentes) tevékenységnél a tiltás miatti 50 százalék továbbra is költségrész, de ha a levonható hányadból arányosítás miatt még egy rész nem vonható le, az az Sztv. 47. § (3) alapján már egyéb ráfordítás.

2. Személygépjármű-üzemanyag áfája (100 százalék le nem vonható)

A személygépkocsi üzemanyagának áfája általános szabályként teljes egészében levonási tilalom alá esik, ezért a 100 százalék le nem vonható áfa az üzemanyag bekerülési értékének, tehát az üzemanyagköltségnek a része. Ez akkor is így marad, ha a társaság vegyes tevékenységet végez, mert itt nem arányosításról, hanem kifejezett jogszabályi tiltásról van szó, így arányosítási „megosztott” áfa nem keletkezik.

3. Személygépjármű-javítási szolgáltatások áfája (50 százalék)

A személygépkocsi fenntartásához kapcsolódó javítási szolgáltatások áfájának 50 százaléka szintén a levonási tilalom miatt nem vonható le, így ez a rész a javítási szolgáltatás bekerülési értékét, azaz az igénybe vett szolgáltatás költségét növeli. Vegyes tevékenységnél a tiltott 50 százalék költség marad, de a fennmaradó, elvileg levonható részre alkalmazott áfaarányosítás miatti le nem vonható hányad már egyéb ráfordításként könyvelendő.

4. Telefonköltség „megosztott” áfája (30 százalék)

A telefonköltség esetében a 30 százalékos magánhasználat miatt megosztott áfa tipikusan arányosítási eredetű, ezért a le nem vonható 30 százalék áfa nem lehet a bekerülési érték része, hanem az Sztv. 47. § (3) alapján egyéb ráfordításként számolandó el. Ugyanez a logika érvényes, ha a társaság vegyes (áfás + mentes) tevékenység miatt az Áfa tv. 123. § szerinti levonási hányadot alkalmazza: az így megosztott, le nem vonható áfarész teljes egészében egyéb ráfordítás. Ha a társaság a telefonszámla magánhasználati részét továbbszámlázza, természetesen az áfa 100 százalékban levonható.

5. Nyílt végű pénzügyi lízing díjának áfatartalma

Nyílt végű pénzügyi lízingnél a személygépkocsi-lízingdíj áfájának levonási tilalom miatti le nem vonható része az eszköz bekerülési értékének/költségének része, nem egyéb ráfordítás. Ha a társaság vegyes tevékenységű és az Áfa tv. 123. § szerinti arányosítás miatt a levonható rész egy hányada mégsem vonható le, akkor kizárólag ez az arányosításból eredő le nem vonható áfarész minősül egyéb ráfordításnak.