Áttérés alanyi adómentességre: elvész-e a vissza nem igényelhető áfa?

Megosztás Tetszik

Az alanyi adómentességre áttérést megelőző utolsó áfabevallásban, ha nem éri el az értékhatárt a visszaigénylés összege, kiutalásra kérhető-e a forgalmi adó összege, vagy elenyészik? Például havi áfabevallónak, ha 700 ezer forint negatív adója keletkezik a 2019-es decemberi bevallásában, visszakérheti-e, ha 2020 januártól alanyi adómentességre váltott? – kérdezte olvasónk. A válasz nem egyszerű; dr. Kelemen László adószakértő, jogász és dr. Bartha László adójogi szakjogász kollégánk közösen fogalmazták meg az alábbiakat.

Az áfatörvény nem tartalmaz kifejezett rendelkezést erre az esetre. Esetlegesen el lehet jutni arra a következtetésre, hogy az alanyi adómentességre való áttérés hasonlítható a "megszűnéshez", így a megszűnésre vonatkozó szabályok alapján a 186. paragrafus (6) bekezdése szerint – értékhatártól függetlenül – nyújtható be a visszaigénylés.

Ugyanakkor – tételes jogszabályi rendelkezés hiányában – szakértőink arra a következtetésre jutottak, hogy az alanyi adómentesség választása nem jelenti az áfaalanyiság megszűnését, mivel az alanyi adómentes adózó továbbra is kielégíti az áfaalanyiság általános feltételeit. Általános forgalmiadó-kötelezettségei nem szűnnek meg az alanyi adómentesség időszaka alatt, így például:

– adófizetési kötelezettsége keletkezik például tárgyi eszköz értékesítése esetén,

– adólevonási joga keletkezik például külföldön teljesített szolgáltatás esetében,

– az adóbevallási kötelezettség alól csak a 257. paragrafus (1) bekezdésében leírt esetben mentesül.

Ebből adódóan az alanyi adómentesség választásakor a visszaigénylési jog nem nyílik meg az áfatörvény 186. paragrafusának (6) bekezdése alapján, de nem is enyészik el az áfakülönbözet.

A fentiekből adódóan az alanyi adómentesség időszakában is előfordulhat, hogy fizetendő adóval szembe lehet állítani a kérdésben említett negatív áfát, vagy az alanyi adómentesség időszakában keletkezett levonható áfával együtt már meghaladja az összeg a visszaigénylési értékhatárt.  Továbbá, az alanyi adómentesség megszűnése után – a feltételek teljesülése esetén – szintén felhasználható lehet a különbözet.