Ilyenkor mi az áfa alapja?

Megosztás Tetszik

Bt.-s vállalkozásunk egyszerűsített végelszámolással megszűnik. A bt. vagyona között szerepel egy ingatlan, amelyet magánszemélytől vásároltunk (áfa nélkül). Az értéknövelő felújítás miatt viszont levonható áfánk keletkezett, amelyet vissza is igényeltünk. A végelszámolás befejezésekor vagyonfelosztással fog a tagok tulajdonába kerülni. Kérdésünk: hogyan kell az áfát bevallani, illetve mi lesz az áfa alapja, ha az ingatlannak egy része(felújítás) után volt csak levonható áfája? Olvasónk kérdésére Magos Zoltánné adószakértő válaszol.

Szakértőnk fontosnak tartja tisztázni, hogy nem lakóingatlanról van szó, mivel a lakóingatlant terhelő előzetesen felszámított adó, illetve a lakóingatlan építéséhez, felújításához szükséges terméket, szolgáltatást terhelő előzetesen felszámított adó tekintetében az áfatörvény levonási tiltást fogalmaz meg [áfatörvény 124. § (1) h, i, (2) c], így az nem lett volna levonható.

További tisztázást igénylő kérdés, hogy az ingatlan felújítási költségeit terhelő előzetesen felszámított adó teljes egészében adóköteles tevékenységet szolgált, mivel csak ebben az esetben lehetett egészében levonni az előzetesen felszámított áfát. (áfatörvény 120. §)

Az áfatörvény 11. § (2) d) pontja értelmében ellenérték fejében teljesített termékértékesítés az adóalany megszűnése, ha az adóalany a megszűnés időpontjában olyan terméket tart tulajdonában, amelynek beszerzéséhez kapcsolódóan egészben vagy részben adólevonási jog illette meg.

Ugyanakkor az áfatörvény 86. § (1) j) pontja szerint mentes az adó alól a beépített ingatlan (ingatlanrész) és az ehhez tartozó földrészlet értékesítése (két kivétellel: amennyiben első rendeltetésszerű használatbavétel még nem történt meg, illetve megtörtént, de azóta még nem telt el 2 év). Feltételezem, hogy a kivételek nem érintik Önöket, így a főszabály szerint mentes lesz az „értékesítés”. Ez alól szintén lehet kivétel, amennyiben az adózó élt a 88. § szerinti adókötelessé tétellel, vagyis az ingatlan értékesítésére vonatkozólag áfa kötelessé tételt választott és azt bejelentette a NAV-nak.

Összességében álláspontom szerint, (amennyiben nem lakóingatlanról van szó, és az adózó nem élt az adókötelessé tétellel) az ingatlan „értékesítése” áfamentes lesz. Azonban van még egy szempont, amit figyelembe kell venni. Az adóalany az ingatlan felújításához igénybevett szolgáltatások, beszerzett termékek tekintetében élt adólevonási jogával, ezért ehhez kapcsolódóan áfakorrekciót kell végeznie.

A 135. § az adóalany tárgyi eszközeinél (ingatlan esetén 240 hónapig) úgynevezett figyelési időszakot állapít meg. Ennek az időtartamnak a figyelembevételével az adózó köteles az utólagos kiigazítást elvégezni, feltéve, hogy a levonható előzetesen felszámított adó összegét meghatározó tényezőkben a tárgyi eszköz beszerzésének évéhez képest változás következik be.

A 136. § szerint abban az esetben, ha az adóalany a tárgyi eszközt a figyelési időszakon belül értékesíti, a teljesítés hónapjára és a hátralevő hónapokra együttesen időarányosan jutó előzetesen felszámított adó összegét

- véglegesen levonhatja, ha a tárgyi eszköz értékesítése adólevonásra egyébként jogosítaná;

- véglegesen nem vonhatja le, ha a tárgyi eszköz értékesítése adólevonásra egyébként nem jogosítaná.

Mivel az „értékesítés” a fenti feltételekből adódóan mentes értékesítés, ezért az adólevonásra nem jogosítja az adózót. Mivel az értékesítés nem jogosít adólevonásra, ezért arányosan a tárgyi eszköz értékesítésének hónapjára és az azt követően még fennmaradó időszakra vonatkozó áfa nem lesz levonható, ezért erre vonatkozólag kell az utólagos kiigazítást elvégezni, vagyis az áfabevallásban feltüntetni és a NAV felé befizetni. Ennél a pontnál mivel adólevonás csak a felújítás tekintetében történt, a figyelési idő a felújítás aktiválásának időpontjától számítódik.

A válasz tájékoztató jellegű, konkrét válasz az esettel összefüggő minden dokumentum és körülmény ismeretében nyújtható.