Fejlesztési tartalék feloldása: elmulasztotta a cég, hogyan teheti meg visszamenőlegesen?

Megosztás Tetszik

Egy társaság a korábbi években fejlesztési tartalékot képzett. 2021-ben jelentős összegű beruházást valósított meg, de a fejlesztési tartalékot elmulasztotta feloldani. Van-e lehetőség a fejlesztési tartalék feloldására – önellenőrzés keretében – a 2021. évre visszamenőleg? – kérdezte olvasónk. Pölöskei Pálné adószakértő válaszolt.

a) Nem ellenőrzi a beszámolót, úgy tekinti, hogy nem használta fel a fejlesztési tartalékot (utólag a beruházás megvalósítását követő évben a lekötött tartalék nem oldható fel). Ez esetben, ha a vállalkozás már használatba vette a tárgyi eszközt, és elszámolt értékcsökkenési leírást adóalap-csökkentésként, amelynek számításakor a fejlesztési tartalékot elszámolt értékcsökkenési leírásnak tekintette, akkor emiatt helye van a társaságiadó-bevallás önellenőrzésének.

b) Ellenőrzi a számviteli beszámolót, amelyet a feltárás évében jelenít meg (azaz ekkor csökkenti a lekötött tartalékot). A beszámoló ellenőrzése különösen akkor lehet indokolt, ha az adózó már használatba vette a tárgyi eszközt, és értékcsökkenési leírás címen történő adóalap-csökkentésnél a fejlesztési tartalékot elszámolt értékcsökkenési leírásnak tekintette. Az elmulasztott lekötött tartalék feloldása során azt kell vizsgálni, hogy ennek előjeltől független összege (azaz a fel nem oldott lekötött tartalék kétszerese) meghaladja-e a számviteli politikában rögzített jelentős hiba határát a hiba elkövetésének évében.

Amennyiben a hiba jelentős, a hiba feltárásának évében az Szt. szerinti háromoszlopos beszámolót kell készíteni, illetve a hibá(ka)t a kiegészítő mellékletben be kell mutatni. Amennyiben a hiba nem jelentős, akkor a hatást a tárgyévi gazdasági események között kell elszámolni.