Elszámolható költség, vagy sem? A versenylótartás esete egy orvossal

Megosztás Tetszik

Mi minősül a vállalkozás érdekében felmerült kiadásnak? – tudakolta kérdésében olvasónk. Sinka Júlia, adó- és számviteli tanácsadó szakértőnk válaszolt.

"Jelenleg humán egészségügyi szolgáltatást végző cég versenylótartással bővítené a tevékenységi körét. A ló vételára, valamint a tartási és versenyeztetési költségek a vállalkozás érdekében felmerült költségnek minősülnek-e, ha a tulajdonos kiskorú gyermeke indul a lóval amatőr versenyeken, abban a reményben, hogy később pénzdíjas versenyeken is elindulna, és a nyeremény egy része vagy egésze a vállalkozást illetné? A fenti költségeken kívül terheli-e a vállalkozást valamilyen plusz adó- vagy járulékfizetési kötelezettség?" – kérdezte olvasónk.

Mind az általános forgalmi adót, mind a társasági adót szabályozó törvények a gazdasági tevékenység folytatásához, adóköteles vállalkozási tevékenységhez kapcsolódó, annak érdekében felmerült tételeket ismerik el az előzetesen felszámított áfa levonhatósága, illetve valamely költség adóalappal szemben történő elszámolása kapcsán.

A vállalkozási tevékenységre az adózás rendjéről szóló törvény (Art.) tartalmaz meghatározást. Eszerint azt a rendszeres gazdasági tevékenységet kell e fogalom alatt értenünk, amelyet „saját nevében és kockázatára üzletszerűen végez” – például – egy gazdasági társaság (Art. 178. § 28. pont).

A gazdasági tevékenység definíciójára – ideértve azt is, hogy az adótörvény szempontjából mi nem tartozhat e körbe – az általános forgalmi adóról szóló törvény (áfatörvény) egy egész paragrafust (6. §) szán. Ennek lényege – az Art.-ból már ismert kategórián túl – az, hogy a szóban forgó tevékenységnek ellenérték elérésére kell irányulnia, vagy azt eredményeznie.

A kérdésben említett tevékenységet – a verseny- és lovaglóistálló működtetését – az egyéb sporttevékenység (TEÁOR 9319) körébe sorolhatjuk be. Ez is minősülhet gazdasági tevékenységnek, mondjuk akkor, ha kapcsolódva a vállalkozás humánorvosi tevékenységéhez (bár feltehetőleg nem közszolgáltatói minőségben, azaz áfásan) szabadidős, terápiás vagy oktatási céllal lovas szolgáltatásokat nyújt. Ebbe belefér még a versenyistálló – akár egyetlen állattal – fenntartása is (a versenygyőztes ló későbbi tenyésztési célokra való hasznosítása is komoly bevételi forrás lehet), esetleg a versenylovak tartásához kapcsolódó szolgáltatások nyújtásával bővítve.

Valamely ráfordítás gazdasági tevékenység érdekében történő figyelembevételének – ideértve az áfalevonást is – nem akadálya az, ha a szóban forgó tevékenység nem jár ugyan bevétellel, de gazdasági eredményességére, a beruházás bevételeken keresztüli megtérülésére számítani lehet.

Abban az esetben azonban, ha „csak” a kérdésben említett célból vásárolta és tartja a versenylovat a társaság – azaz konkrét bevételszerző tevékenység folytatása, szolgáltatás ellenérték fejében történő nyújtása nem kapcsolódik ehhez –, akkor nem beszélhetünk a fentiekben részletezettek szerinti gazdasági tevékenységről. A lóversenyen elért helyezés, az azért kapott díjazás sem nevezhető ebben a vonatkozásban ellenértéknek – függetlenül attól, hogy az a kérdésben említett vállalkozás pénztárába kerülne –, még akkor sem, ha a díj megszerzésében, a győzelemben a lovas tehetségének, tevékenységének jelentősebb szerepe van, mint a szerencsének.

A kérdésben említett vállalkozás, ha a versenyló vásárlása, tartása az üzleti tevékenységen kívüli célok érdekében történik, nem veheti figyelembe az adóalapjával szemben az említett ráfordításokat. A vállalkozás tulajdonosainak, azok közeli hozzátartozóinak térítés nélkül nyújtott szolgáltatások pedig a felek közti jogviszony jellegének (tagi jövedelem, egyéb jövedelem) megfelelően esnek adó- és járulékfizetés alá.