Így csökkentheti társasági adóját, ha gépeket szerez be

Megosztás Tetszik

Mezőgazdasági terményeket előállító zrt. 2017-ben jelentős (közel 100 millió forint) értékben új, nem támogatott gépeket vásárolt (lízingelt) növénytermesztéshez. Alkalmazhatja-e a tao-törvény 7. paragrafus zs) pontja szerinti adóalap-csökkentési lehetőséget az új gépekre és milyen feltétellel? A lízingkamat-kedvezményt is igénybe venné, ha lehetne. Három év távlatában, ha 400 ezer euró alatt marad az összes EMVA-támogatással együtt, akkor mint „csoportmentességi támogatást” beállíthatja adóalap-csökkentő tételnek? – kérdezte olvasónk. Pölöskei Pálné okleveles könyvvizsgáló szakértőnk válaszolt.

A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (tao-törvény) előírása szerint a kis- és középvállalkozások beruházási adóalap-kedvezménye és a kamat alapján érvényesíthető adókedvezmény is állami támogatásnak minősül a közösségi előírások szerint.

A tao-törvény előírása szerint beruházás alapján adóalap-csökkentéssel az

– adóév utolsó napján kis- és középvállalkozásnak minősülő adózó élhet, ha igénybe kívánja venni a kedvezményt,

– a kedvezmény – többek között – a korábban még használatba nem vett (új) a műszaki berendezések, gépek, járművek közé sorolandó tárgyi eszköz üzembe helyezése érdekében elszámolt adóévi beruházások értéke alapján érvényesíthető, amelynek a növénytermesztéshez vásárolt gépek feltehetően megfelelnek,

– a kedvezmény abban az adóévben alkalmazható, amely adóév egészében az adózó valamennyi tagja (részvényese, üzletrész-tulajdonosa) az adózón kívül kizárólag magánszemély (ideértve az MRP-t is) volt.

A támogatás az adózás előtti eredményt csökkentő tétel 9 százaléka. Az adókedvezmény feltétele pedig, hogy a hitelszerződés (ideértve a pénzügyi lízinget is) megkötése adóévének utolsó napján minősüljön kis- és középvállalkozásnak az adózó.

Az adókedvezmény a hitelszerződés alapján tárgyi eszköz beszerzéséhez, előállításához pénzügyi intézménytől igénybe vett, és kizárólag e célra felhasznált hitel (ideértve a felhasznált hitel visszafizetésére igazoltan felvett más hitel) kamata után adókedvezményt vehet igénybe.

Mértéke az adóévben megfizetett kamattal egyezik meg. Az adókedvezmény azon korábban bekövetkező adóévben vehető utoljára igénybe, amelyben a hitelt az eredeti szerződés szerint vissza kell fizetnie, vagy amelynek utolsó napján a tárgyi eszköz nyilvántartásában szerepel.

Elsődleges mezőgazdasági termelési célt szolgáló beruházás esetén (a növénytermesztéshez használt gépberuházás ilyennek minősül) e tao-törvény szerinti kedvezmények támogatása az Európai Unió működéséről szóló szerződés 107. és 108. cikkének alkalmazásában a mezőgazdasági és az erdészeti ágazatban, valamint a vidéki térségekben nyújtott támogatások bizonyos kategóriáinak a belső piaccal összeegyeztethetőnek nyilvánításáról szóló 702/2014/EU (2014. június 25.) bizottsági rendelet (702-es rendelet) figyelembe vételével lehetséges.

A 702-es rendelet fontosabb előírásai:

a) A támogatás vállalkozásonként és beruházási projektenként nem haladhatja meg az 500 ezer eurót (kb. 150-160 millió forint).

b) A támogatásnak átláthatónak kell lenni; ami adókedvezmény formában nyújtott támogatás esetén akkor teljesül, ha az intézkedés olyan felső határt állapít meg, amely biztosítja, hogy nem lépik túl a küszöbértéket, amelyet a tao-ban a 702-es rendeletre utalás – szerintem – biztosít.

c) Teljesülnie kell az ösztönző hatásnak, ami adókedvezmény esetében akkor érvényesül, ha

– az intézkedés objektív kritériumoknak megfelelően és további tagállami mérlegelési jogkör gyakorlása nélkül biztosítja a támogatás igénybevételének jogát;

– az intézkedést azelőtt fogadták el és vezették be, hogy a támogatott projekttel vagy tevékenységgel kapcsolatos munka megkezdődött volna; kivételt képeznek e rendelkezés alól az adóintézkedés formájában megvalósuló módosított támogatási programok, amelyek esetében a tevékenységre már a korábbi, adókedvezmények formájában megvalósuló programok is kiterjedtek.

e) A támogatásnak meg kell felelni a 702-es rendeletben előírt célok valamelyikének (ilyen az üzem összteljesítményének növelése például költségek csökkentése révén vagy a természeti környezet minőségének javítása).

A támogatás mértéke az elszámolható költségekhez viszonyítva a kevésbé fejlett régiókban (ide tartozik a közép-magyarországi régió kivételével a hat másik régió 2014-2020 között) 50 százalék, más régiókban 40 százalék.

A támogatásokat össze kell adni, és azoknak együtt kell beleférniük a támogatási mértékbe. Adott esetben ez azt jelenti, hogy figyelembe kell venni az adóalap-kedvezményre jutó adót és a kamat alapján – több év alatt összesen – érvényesített adókedvezményt. (Ha közvetlen támogatást is kapna a vállalkozás a gépek beszerzéséhez, akkor azt is hozzá kellene számítani).

(A három pénzügyi évből álló periódusra előírt 400 ezer euró keretet az 1857/2006/EK bizottsági rendelet írta elő, de azt a 702-es rendelet hatályon kívül helyezte.)

[Fontos jogszabályhelyek: tao-törvény 7. § (1) bekezdés zs) pont, (11)-(12) bekezdés, 22/A. §, 702-es rendelet 4. cikk (1) bekezdés a) pont, 5–6, cikk, 8. cikk, 14. cikk (12) bekezdés c)–d) pont, 50. cikk (1) bekezdés].