Telephely vagy sem? A telephelykérdés buktatói külföldi kapcsolatok esetén

Megosztás Tetszik

A telephely fogalma a nemzetközi adózás egyik legizgalmasabb és legvitatottabb kérdése. Egyre több magyar vállalkozás terjeszti ki tevékenységét külföldre, és egyre több külföldi cég végez tartós üzleti tevékenységet Magyarországon – sokszor anélkül, hogy bármelyik fél tudatában lenne a telephely-keletkezés adójogi következményeinek. Egy rossz minősítés akár milliós adóhiányt, bírságot és kamatkötelezettséget is eredményezhet.

A telephely fogalma

A telephelyet egyszerre kell vizsgálni a belső jog és a kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezmények alapján. Magyarország több mint 80 országgal kötött ilyen egyezményt, amelyek jellemzően az OECD Modellegyezmény fogalomrendszerét követik, de eltéréseket tartalmazhatnak.

A társasági adóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (Tao. tv.) 4. § 33. pontja belső jogi telephely-definíciót ad: telephely az az állandó üzleti hely, ahol a külföldi vállalkozó részben vagy egészben üzleti tevékenységet fejt ki.

Az OECD Modellegyezmény 5. cikke hasonló definícióból indul, de részletesebb kizárási listát tartalmaz – nem keletkeztet telephelyet például az előkészítő vagy kisegítő jellegű tevékenység, a raktározás, az árubemutató célú készlettartás.

A kettős rendszer miatt az a helyzet állhat elő, hogy a belső jog szerint telephely keletkezne, de az egyezmény ezt kizárja – és vice versa. Mindig a konkrét egyezményt kell alapul venni.

Az állandó telephely klasszikus esetei

A telephely-keletkezés leggyakoribb esete a fizikai jelenlét, iroda, gyártócsarnok, üzlet, műhely, bánya, olaj- vagy gázkút. A fizikai jelenlét esetén a kérdés jellemzően nem az, hogy keletkezik-e telephely, hanem az, hogy milyen nyereség rendelhető hozzá.

Ennél összetettebb kérdés az építési telephely. Az OECD Modellegyezmény alapján az építési munkálatokhoz, összeszereléshez kapcsolódó telephely csak akkor keletkezik, ha a projekt meghaladja a 12 hónapot. Számos kétoldalú egyezmény ennél rövidebb, akár 6 hónapos küszöböt is alkalmaz. Ennek figyelmen kívül hagyása – például egy külföldi vállalkozó esetében, aki csak 8 hónapig épít Magyarországon – könnyen adóhiányt eredményezhet.

OLVASSA TOVÁBB! Erről szól még a cikk:

• a függő ügynök mint telephely,

• home office és digitális telephely,

• mit tehet a vállalkozás a kockázat csökkentésére.