Lekötött tartalék elmulasztott feloldásának pótlása

Megosztás Tetszik

Adott egy vállalkozás, amely 2024. december 31-én fejlesztési tartalékot képzett és 2025 januárjában megvalósított egy nagyobb értékű beruházást. 2025. február 1-je óta kivaalany, a beszámoló 2025. január 31-ei fordulónappal elkészült. Ebben a beszámolóban, ami januárról készült, elmulasztottam feloldani a lekötött tartaléknak azt a részét, „amiből” a beruházás megvalósult. Van-e arra lehetőség, hogy most a 2025. december 31-ei beszámolóban oldjam fel? – kérdezte az Adózóna olvasója. A kérdésre Szipszer Tamás adószakértő válaszolt.

SZAKÉRTŐNK VÁLASZA

Ha az adózó fejlesztési tartalék felhasználásával beruházást valósított meg, de nem oldotta fel a fejlesztési tartalékot (például azért, mert elfelejtette, vagy úgy értelmezte a társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (Tao. tv.) előírását, hogy az üzembe helyezéskor kell az erre képzett lekötött tartalékot feloldani), akkor két lehetősége van:

a) Nem ellenőrzi a beszámolót, úgy tekinti, hogy nem használta fel a fejlesztési tartalékot (utólag a beruházás megvalósítását követő évben a lekötött tartalék nem oldható fel). Ez esetben, ha a vállalkozás már használatba vette a tárgyi eszközt, és elszámolt értékcsökkenési leírást adóalap-csökkentésként, amelynek számításakor a fejlesztési tartalékot elszámolt értékcsökkenési leírásnak tekintette, akkor emiatt helye van a társaságiadó-bevallás önellenőrzésének.

b) Ellenőrzi a számviteli beszámolót, amelyet a feltárás évében jelenít meg (azaz ekkor csökkenti a lekötött tartalékot). A beszámoló ellenőrzése különösen akkor lehet indokolt, ha az adózó már használatba vette a tárgyi eszközt, és értékcsökkenési leírás címen történő adóalap-csökkentésnél a fejlesztési tartalékot elszámolt értékcsökkenési leírásnak tekintette. Az elmulasztott lekötött tartalék feloldása során azt kell vizsgálni, hogy ennek előjeltől független összege (azaz a fel nem oldott lekötött tartalék kétszerese) meghaladja-e a számviteli politikában rögzített jelentős hiba határát a hiba elkövetésének évében.

Abban az esetben, ha a hiba jelentős, a hiba feltárásának évében a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény (Szt.) szerinti háromoszlopos beszámolót kell készíteni, illetve a hibá(ka)t a kiegészítő mellékletben be kell mutatni.

Ha a hiba nem jelentős, akkor a hatást a tárgyévi gazdasági események között kell elszámolni.