Kivából taóba: az előző évek veszteségének felhasználása

Megosztás Tetszik

Egy társaság megalakulása óta a kisvállalati adó (kiva) hatálya alá tartozott. A 2023. évet veszteséggel zárta. 2024. évben át kellett térnie a társasági adó hatálya alá. A 2024. évi társaságiadó-bevallásában figyelembe veheti-e a korábbi év veszteségét? – kérdezte olvasónk. Pölöskei Pálné adószakértő válaszolt.

Ha a társaság a Katv. hatálya alól visszatér a Tao. hatálya alá, akkor a Katv. 28. paragrafus (4a) bekezdésében foglaltak szerint meg kell állapítania az úgynevezett áttérési különbözetet. Összegeznie kell azon nyereségeket, veszteségeket, amelyek a kivaalanyiság időszakához kapcsolódnak, ha arra a kiva hatálya alatt a Katv. 20. § (3) bekezdésének a) és b) pontjai alapján adófizetési kötelezettség nem vonatkozott. Ez azt jelenti, hogy az összegzett adatból le lehet vonni a tőkekivonás miatti sajáttőke-csökkenést és az egyes években jóváhagyott (de nem a kivaalanyiságot megelőző adóévek adózott eredménye és eredménytartaléka terhére a kivaalanyiság időszakában jóváhagyott) osztalékot, azaz azon összegeket, amelyeket a kivaalanyiság időszaka alatt az említett címen kivaalap-növelésként vettek figyelembe.

Kapcsolódó cikkünk: A kivatörvény 2026-tól várható módosításai

Az így meghatározott összeget csökkenti:

– a kivaalanyiság időszaka alatt megszerzett, előállított immateriális jószágnak, tárgyi eszköznek a kivaalanyiság megszűnése időpontjában fennálló könyv szerinti értéke, és

– a kivaalanyiság időszaka alatt keletkezett, még fel nem használt elhatárolt veszteség összege, valamint

– a megfizetett (fizetendő) kisvállalati adó összege.

Ha az így meghatározott áttérési különbözet pozitív, akkor két lehetősége van a társaságnak:

– az eredménytartalék terhére ezzel az összeggel azonos összegű lekötött tartalékot képez, amelyet a taoalanyiság időszaka alatt a fejlesztési tartalékra vonatkozó szabályok szerint (Tao. 7. § (15) bekezdés) használhat fel, azzal, hogy a lekötött tartalékba átvezetett összeggel az adózás előtti eredmény nem csökkenthető, továbbá, hogy a nem beruházási célra történő feloldás esetén késedelmi pótlékot nem kell érvényesíteni;

– ha lekötött tartalékot nem képez, akkor ezen összegre a kivaalanyiság utolsó napján hatályos, a Tao. 19. §-a szerinti adókulccsal (2024-ben 9 százalék) megállapítja az adót, azt a kivaalanyiság megszűnésére tekintettel készített bevallásában bevallja, és a bevallás benyújtására előírt határidőig megfizeti.

Ha az előzőek szerint meghatározott áttérési különbözet negatív, akkor tudja azt a kivaalanyiság megszűnését követően a társasági adó alanya a taoalanyiságának létrejötte adóévét követő 5 adóéven belül elhatárolt veszteségként figyelembe venni.

AJÁNLJUK FIGYELMÉBE a témához kapcsolódó cikkünket is: Veszteségelhatárolás a kivában, adóalap-csökkentési lehetőségek. Példákkal