NAV: a teljesítés időpontja a módosító számlán

Megosztás Tetszik

A termékértékesítésről, szolgáltatásnyújtásról kibocsátott számlán fel kell tüntetni a kibocsátás napját, és ha ettől a naptól eltér, akkor az ügylet teljesítésének időpontját is. [Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (a továbbiakban: Áfa tv.) 169. § a) és g) pontja.] – írja honlapján a Nemzeti Adó- és Vámhivatal (NAV).

A teljesítés időpontja minden esetben az Áfa tv. 55. § (1) bekezdésében, 57. §-ában és 58. §-ában foglaltak szerinti időpont. Az áfakötelezettség – fő szabály szerint – a teljesítés időpontjában keletkezik [Áfa tv. 56. §-a], ezért fontos, hogy az helyesen szerepeljen a számlán és az azt módosító okiraton is.

A számla módosításának leggyakoribb indokai:

• ha utólag módosul a számlán feltüntetett adóalap vagy az adó összege (Áfa tv. 77. §-ának esetei, például utólag adott árengedmény), valamint
• ha hibás a számla (a számlán helytelenül szerepel az adóalap és/vagy az adó összege, illetve bármely egyéb adat).

A termékértékesítésről, szolgáltatásnyújtásról kibocsátott számla módosítása számlával egy tekintet alá eső okirattal történik [Áfa tv. 168. § (2) bekezdése] [ha a számla kézi kiállítású, akkor a számla adót, adóalapot nem érintő hibája esetén elfogadható a következő módosítási megoldás is: a rontott adat áthúzása (az eredetileg feltüntetett adat olvashatóságának megőrzése mellett) és a helyes adat alá-, fölé- vagy melléírása, a hiányzó adat pótlása, a javítást végző aláírása, a javítás időpontjának feltüntetése, minden számlapéldányon], amelynek a következő adatokat kell tartalmaznia:

• az okirat kibocsátásának kelte,
• az okirat sorszáma, amely az okiratot kétséget kizáróan azonosítja,
• hivatkozás arra a számlára, amelynek adattartalmát az okirat módosítja,
• a számla adatának megnevezése, amelyet a módosítás érint, valamint a módosítás természete, illetőleg annak számszerű hatása, ha ilyen van [Áfa tv. 170. § (1) bekezdése].

A módosító számlán feltüntethető még az eredeti számla minden más, nem módosított adata is, melyeket azonban az eredeti számla tartalmával egyezően kell szerepeltetni.

Ha az eredeti számlán a teljesítés időpontját helyesen tüntették fel, vagyis nem ezt az adatot kell módosítani, akkor a módosító számlán a teljesítés időpontja is meg kell, hogy egyezzen az eredeti számlán feltüntetett teljesítési időponttal, avagy az eredeti számla kibocsátásának napjával, ha külön teljesítési időpont nem szerepel az eredeti számlán. (Továbbá az úgynevezett érvénytelenítő számlán – ha azon van teljesítési időpont – sem lehetséges az eredeti számlán szereplőtől eltérő teljesítési időpontot feltüntetni.)

Ez vonatkozik arra az esetre is, amikor a módosító számlát azért bocsátják ki, mert a vevő a korábban vásárolt terméket visszaszolgáltatja (természetesen ilyen visszáruval kapcsolatban kiállított módosító számlán is lehetőség van a törvény által meghatározottakon kívüli adat szerepeltetésének, így nincs akadálya annak, hogy a bizonylaton rögzítsék a visszaszolgáltatott termék átvételének időpontját oly módon, hogy az Áfa tv. szerinti teljesítési időpontként ne legyen értelmezhető) és ezért az adóalapot utólagosan csökkentik [Áfa tv. 77. § (1)-(2) bekezdés szerinti esetek].

Nem helyes tehát az olyan gyakorlat, amikor a módosító számla keltével egyező napot tüntetik fel a módosító számlán teljesítési időpontként, annak ellenére, hogy a teljesítés eredeti számlán feltüntetett időpontja valójában nem változott.

A számlaadat-szolgáltatásban [Áfa tv. 10. számú melléklet Számla kiállítása, -kibocsátása című része] technikai okokból kötelező megadni a számla kiállításának időpontja mellett az Áfa tv. szerinti teljesítés időpontját is [az Online Számla rendszer(https://onlineszamla.nav.gov.hu) Technikai információk / Dokumentációk menüpontjában elérhető Online Számla 3.0 rendszer interfész specifikáció (Számlaadat-szolgáltatás REST API interfészleírás és fejlesztői dokumentáció) 2.2.2.4 invoiceDetail című fejezetében foglaltak szerint]. Ha a számla nem tartalmazza külön a teljesítés időpontját, mert az megegyezik a számlakiállításéval, akkor a számlaadat-szolgáltatásban a kiállítási időponttal azonos dátumot kell teljesítési időpontként megadni.

A számlaadat-szolgáltatásban a módosító számla esetén is kötelező teljesítési időpontot megadni (szintén technikai okokból), mely azonban – az előzőkkel összhangban – csak akkor térhet el a termékértékesítésről, szolgáltatásnyújtásról eredetileg kiállított számlán feltüntetett teljesítési időponttól, ha az hibásan szerepelt az eredeti, módosítandó számlán, és ezért azt a módosító számlával korrigálják – olvasható a nav.gov.hu-n.