A kisvállalkozásokra vonatkozó, határon átnyúló (alanyi) adómentesség 2025. január 1-jétől hatályos új szabályai

Megosztás Tetszik

A kisvállalkozásokra vonatkozó, határon átnyúló (alanyi) adómentesség 2025. január 1-jétől hatályos új szabályairól szóló tájékoztatót jelentetett meg honlapján a Nemzeti Adó- és Vámhivatal (NAV).

I. Az új szabályozás célja, a módosítások összefoglalása

A kisvállalkozásokra vonatkozó különös általános forgalmi adó (európai uniós terminológia szerint: hozzáadottérték-adó) szabályozás uniós szintű módosítása értelmében, ha a tagállamok bevezetnek olyan szabályozást, amely tartalmában az alanyi (kisvállalkozásokra vonatkozó) adómentességnek felel meg, akkor annak alkalmazását 2025. január 1-jétől lehetővé kell tenniük a területükön nem letelepedett, de a Közösség területén székhellyel rendelkező adóalanyok számára is, a saját területükön letelepedett adóalanyoknak biztosított feltételek mellett [a továbbiakban: SME-rendszer vagy határon átnyúló alanyi adómentesség (angolul: special scheme for small enterprises – SME), illetve cross-border exemption].

Ennek megfelelően az áfatörvény XIII. fejezete (alanyi adómentesség) az alábbi – 2025. január 1-jétől hatályos – alcímekkel, szabályokkal egészült ki:

1. az alanyi adómentességnek a belföldön letelepedett adóalanyok által belföldön történő alkalmazására vonatkozó szabályok (a szabályozás lényegében megegyezik a 2025. január 1-jét megelőzően hatályos szabályozással, a módosítás ezt néhány elemében pontosítja, egészíti ki);
2. az adómentességnek a belföldön letelepedett adóalanyok által a Közösség másik tagállamában történő választására vonatkozó szabályok;
3. Az alanyi adómentességnek a belföldön nem letelepedett adóalanyok által belföldön történő alkalmazására vonatkozó szabályok.

Az egyszerűség kedvéért, az uniós szabályozás szerinti hozzáadottérték-adóra a továbbiakban áfaként hivatkozik az írás.

Kapcsolódó cikkünk: Az alanyi adómentesség változása a 2025-ös adótörvények értelmében

A 2025. január 1-jét megelőzően hatályos szabályok értelmében az adóalany csak abban a tagállamban járhatott el alanyi adómentes adóalanyként, ahol gazdasági céllal letelepedett. A héa-irányelv SME-rendszerre vonatkozó módosítása (amely 2025. január 1-jétől alkalmazandó) előtt tehát a kisvállalkozások csak akkor részesülhettek a kisvállalkozásokra vonatkozó szabályozás szerinti mentességben, ha az áfafizetési kötelezettség helye (azaz a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás teljesíti helye) szerinti tagállamban telepedtek le. Ennek eredményeként az azon tagállam(ok)ban teljesített ügyletek okán, amely tagállam(ok)ban nem telepedtek le, a kisvállalkozásoknak minden ilyen tagállamban nyilvántartásba kellett vetetniük magukat, és teljesíteniük kellett az áfakötelezettségeket (például áfabevallás benyújtása, áfafizetés stb.), kivéve, ha a tagállami szabályozás erre a vevőt, a szolgáltatást igénybe vevőt kötelezte.

2025. január 1-jétől az Európai Unióban székhellyel rendelkező adóalanynak meghatározott feltételek mellett lehetősége nyílik olyan tagállamban is alanyi adómentességet választani, ahol nem telepedett le, úgy, hogy ehhez kizárólag a letelepedése szerinti tagállamban kell nyilvántartásba vetetnie magát. E tekintetben, az alanyi adómentesség új szabályainak alkalmazása szempontjából letelepedés alatt az adóalany székhelyét, ennek hiányában lakóhelyét (a továbbiakban együttesen: székhely) kell érteni.

Az új szabályozás értelmében tehát 2025. január 1-jétől

• egyrészt a belföldön székhellyel rendelkező adóalany a Közösség olyan másik tagállamában teljesített ügyletei tekintetében is választhatja, hogy alanyi adómentes adóalanyként jár el, amely tagállamban nem rendelkezik székhellyel, és amely tagállam adómentességet biztosít a kisvállalkozások számára;
• másrészt a Közösség másik tagállamában székhellyel rendelkező adóalany belföldön végzett tevékenysége tekintetében alanyi adómentességet választhat akkor is, ha belföldön nem rendelkezik székhellyel.

Mindkét esetben feltétel, hogy az adóalany éves árbevétele ne haladja meg az adott tagállamban meghatározott tagállami küszöbértéket, és az uniós éves árbevétele ne haladja meg a 100 000 eurót. (A határon átnyúló alanyi adómentesség alkalmazásának nem feltétele, hogy az adóalany a székhelye szerinti tagállamban is alanyi adómentességet alkalmazzon.)

A módosítás eredményeként a Közösség területén kívül székhellyel rendelkező adóalany nem választhat alanyi adómentességet sem belföldön, sem a Közösség bármely más tagállamában, akkor sem, ha a Közösség területén állandó telephelye vagy szokásos tartózkodási helye van.

A határon átnyúló alanyi adómentesség alkalmazása opcionális, egy vagy több tagállamban is alkalmazható. Ennek megfelelően az alábbi alkalmazási lehetőségek fordulhatnak elő:

a) Az SME-rendszer alkalmazása csak a székhely szerinti tagállamban (belföldi SME-rendszer).
b) A SME-rendszer alkalmazása csak a székhely szerinti tagállamtól eltérő egy vagy több tagállamban (határon átnyúló SME-rendszer).
c) A SME-rendszer alkalmazása a székhely szerinti tagállamban és az adóalany által választott más tagállam(ok)ban, ahol az áfa fizetendő (határon átnyúló SME-rendszer).

Tekintve, hogy a belföldi alanyi adómentesség szabályai érdemben nem változtak, jelen tájékoztatóban – elsődlegesen – a határon átnyúló (alanyi) adómentesség szabályait ismertetik.

A teljes tájékoztató itt olvasható el.