Mindenre gondolt a beszámolóban? A globális minimumadóhoz kapcsolódó kiegészítő adókötelezettség is szerepel benne?

Megosztás Tetszik

A május végéig benyújtandó beszámolóikban az érintetteknek a globális minimumadó szabályozásból eredő kiegészítő adófizetési kötelezettségüket is fel kell tüntetniük. Emiatt hiába van még messze az előlegfizetési és főleg a bevallási határidő, az esetleges kiegészítő adó összegét a naptári éves vállalkozásoknak legkésőbb 2025. május 31-éig meg kell tudniuk határozni. Ehhez pedig el kell végezniük a globális minimumadó alóli mentességi lehetőségek vizsgálatát is.

A számvitelről szóló 2000. évi C. törvény (a továbbiakban: számviteli törvény) 87. § (2) bekezdése értelmében ugyanis adófizetési kötelezettségként kell kimutatni az üzleti év adózás előtti eredményét terhelő adó (különösen a társasági adó), a kisvállalati adó és – új elemként – a globális minimumadószintet biztosító kiegészítő adó megállapított összegét.

Jogszabályi háttér

Hogy mi is ez a kiegészítő adó és hogyan kell számítani, arra elsősorban a globális minimumadószintet biztosító kiegészítő adókról és ezzel összefüggésben egyes adótörvények módosításáról szóló 2023. évi LXXXIV. törvény (a továbbiakban: Globe tv.) ad választ. A számításokhoz emellett szükség lenne bizonyos, külön rendeletekben meghatározott magyar részletszabályokra is, amelyek sajnos még nem elérhetőek.

Továbbá, azzal is érdemes számolni, hogy a Globe tv. számos esetben teljes egészében átvette az OECD (Organisation of Economic Cooperation and Development) által kidolgozott modellszabályok terminológiáját, illetve szövegezését, ezért nem elég csak a magyar jogszabály olvasása egy-egy fogalom, rendelkezés vagy kalkulációs séma helyes alkalmazásához, hanem elengedhetetlen a nemzetközi – elsősorban az OECD által közölt – joganyagok ismerete is, melyek – a teljesség igénye nélkül – a következők:

• Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy – Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two),

• Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy – Commentary to the Global Anti-Base Erosion Model Rules,

• Safe Harbours and Penalty Relief: Global Anti-Base Erosion Rules (Pillar Two),

• Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy – Administrative Guidance on the Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two) Inclusive Framework on BEPS.

Érintett vállalkozások

A Globe tv. 1. § (2) bekezdése alapján a globális minimum-adószintet biztosító kiegészítő adókötelezettség alanya a Magyarországon illetőséggel rendelkező csoporttag, amely olyan multinacionális vállalatcsoport tagja, melynek a végső anyavállalat összevont (konszolidált) pénzügyi beszámolója szerinti éves bevétele – a kizárt szervezet bevételét is figyelembe véve – az adóévet közvetlenül megelőző négy adóév közül legalább kettőben eléri vagy meghaladja a 750 000 000 eurót.

Egy a fenti feltételeknek megfelelő csoportnak – a Globe tv. értelmében – három módon keletkezhet kiegészítő adófizetési kötelezettsége Magyarországon:

1. Jövedelem-hozzászámítási szabály (IIR): A Globe tv. 5. § (1) bekezdése alapján a jövedelem-hozzászámítási szabály szerint keletkezik kiegészítő adókötelezettsége az adóévben Magyarországon illetőséggel rendelkező anyavállalatnak (azon entitás, amelyben másik csoporttag tulajdoni részesedéssel nem bír) minősülő csoporttagnak egy másik államban illetőséggel rendelkező vagy illetőség nélküli, alacsony adóterhelésű csoporttagjára tekintettel.

2. Aluladóztatott kifizetések szabálya (UTPR): A Globe tv. 12. § (1) bekezdése alapján a belföldi illetőségű csoporttagok tekintetében a Magyarországhoz rendelt UTPR adó összegével megegyező kiegészítő adókötelezettség keletkezik, amennyiben a multinacionális vállalatcsoport végső anyavállalata

a. olyan Európai Unió tagjának nem minősülő államban rendelkezik illetőséggel, amely elismert IIR adót nem alkalmaz, vagy

b. kizárt szervezet (például állami tulajdonú, vagy nonprofit vállalat).

3. Belföldi elismert kiegészítő adó (QDMTT): A Globe tv. 11. § (1) bekezdése alapján a multinacionális vállalatcsoportnak és a nagyméretű belföldi vállalatcsoportnak valamennyi Magyarországon illetőséggel rendelkező alacsony adóterhelésű csoporttagja az elismert belföldi kiegészítő adó hatálya alá tartozik az adóévre vonatkozóan. (A globális minimumadóval érintett vállalatok túlnyomó többsége ebbe a kategóriába esik.)

Az adókötelezettség tényének megállapítása során nem elegendő csak egy csoporttagra elvégezni a számításokat, hanem a Magyarországon illetőséggel bíró összes tagot együtt kell vizsgálni annak megállapítása érdekében, hogy az elvárt 15 százalékos tényleges adóterhelést (effektív adókulcsot) közösen elérik-e vagy sem.

Abban az esetben, ha a csoport nem éri el a 15 százalékos határértéket, kiegészítő adókötelezettsége keletkezik, amennyiben a csoport nem kíván/tud élni a Globe tv.-ben nevesített mentességi lehetőségekkel.

OLVASSA TOVÁBB CIKKÜNKET, amelyben részletezzük a kötelezettségeket és a mentességeket!