Adókedvezmények érvényesítése hóközi kifizetésnél és fel nem használt kedvezmény kezelése

Megosztás Tetszik

Van-e annak kifejezett jogszabályi alapja vagy magyarázata, amely alapján a hóközi kifizetésnél jogszerű lehet, hogy a program nem érvényesíti (vagy korlátozottan érvényesíti) a kedvezményeket? Fel nem használt kedvezmény következő hónapra történő „göngyölítése” esetén van-e lehetőség arra, hogy a tárgyhónapban fel nem használt kedvezményt a bérszámfejtés automatikusan átvigye a következő hónapra, vagy ez csak éves szja-bevallásban rendezhető? Az Adózóna oldalán érkezett kérdésekre Dócziné Szabó Nikoletta a NEXON munkajogi és bérszámfejtési szakértője válaszolt.

A kérdés részletesen így hangzik: Szeretném a segítségét kérni az alábbi két kérdés jogszabályi hátterének tisztázásában. Adókedvezmények érvényesítése hóközi kifizetés esetén tapasztalatunk szerint egyes bérszámfejtő programok hóközi kifizetés (hóközi bérfizetés, bónusz, tb-ellátás) esetén az szja-kedvezmények nem érvényesítik, vagy csak részben/csak bizonyos kedvezményeket, és a kedvezmény figyelembevételét a hóvégi számfejtéskor (záró bérszámfejtésnél) alkalmazzák. Van-e ennek kifejezett jogszabályi alapja vagy magyarázata, amely alapján a hóközi kifizetésnél jogszerű lehet, hogy a program nem érvényesíti (vagy korlátozottan érvényesíti) a kedvezményeket? Fel nem használt kedvezmény következő hónapra történő „göngyölítése”: Előfordul, hogy a munkavállaló havi adóelőlege/járulékai nem nyújtanak elegendő „fedezetet” a nyilatkozat alapján járó kedvezmény teljes körű érvényesítéséhez. Van-e lehetőség arra, hogy a tárgyhónapban fel nem használt kedvezményt a bérszámfejtés automatikusan átvigye a következő hónapra (hóközi/hóvégi megosztásban vagy havi szinten), vagy ez csak éves szja-bevallásban rendezhető? Ha van rá lehetőség, milyen feltételekkel és mely jogszabályhely(ek) alapján?

SZAKÉRTŐNK VÁLASZA

A személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. törvény (Szja tv.) rendszerében az összevont adóalap adóját főszabály szerint adóelőlegként kell megfizetni, amelyet kifizetőtől származó jövedelem esetén a kifizető állapít meg. Az adóelőleg megállapítása kifizetésenként történik, ugyanakkor a jogszabály nem tartalmaz olyan rendelkezést, amely egy adott hónapon belül több kifizetés esetén előírná az adókedvezmények kifizetésenkénti, arányos megosztását.

Az adókedvezmények figyelembevételének feltétele az Szja tv. 48. §-a szerinti adóelőleg-nyilatkozat. A törvény által biztosított adóalap-csökkentő kedvezmények – így különösen az Szja tv. 29/H § (1) bekezdésében felsorolt, a négy vagy több gyermeket nevelő anyák, illetve a három gyermeket nevelő anyák kedvezménye, a csecsemőgondozási díj, a gyermekgondozási díj és az örökbefogadói díj kedvezménye, a 25 év alatti fiatalok kedvezménye, a 30 év alatti anyák kedvezménye, a személyi kedvezmény, az első házasok kedvezménye, valamint a családi kedvezmény – jogszabályi megfogalmazásuk alapján havi jogosultsághoz kötődnek, és nem az egyes kifizetésekhez kapcsolódnak. A személyi jövedelemadóról szóló törvény nem írja elő, hogy egy hónapon belül több részkifizetés esetén e kedvezményeket kötelező lenne kifizetésenként arányosan érvényesíteni.

Ebből következően jogszerű és szakmailag megalapozott gyakorlat, ha a kifizető hóközi kifizetések – így például hóközi bérfizetés, jutalom vagy társadalombiztosítási ellátás – esetén az adókedvezményeket nem, vagy csak korlátozottan veszi figyelembe, és azok teljes körű figyelembevételére a havi záró bérszámfejtés során, a teljes havi jövedelem ismeretében kerül sor. A hóközi és hóvégi elszámolás közötti összevezetés ebben az értelemben nem jelent hónapok közötti kedvezményátvitelt, hanem a havi jogosultsághoz kötődő kedvezmények technikai alkalmazási módja, amelyet a hatályos jogszabályok nem tiltanak.

Amennyiben a tárgyhónapban megállapított adóelőleg nem nyújt elegendő fedezetet az adóelőleg-nyilatkozat alapján járó kedvezmények teljes körű érvényesítésére, a fel nem használt kedvezmény a bérszámfejtés során nem vihető át automatikusan a következő hónapra. A személyi jövedelemadóról szóló törvény nem biztosít lehetőséget hónapok közötti kedvezmény átvitelére vagy havi szintű fel nem használt egyenleg átvitelének alkalmazására.

A családi kedvezmény esetében ugyanakkor figyelemmel kell lenni annak speciális szabályaira

A jogszabály lehetővé teszi, hogy a családi kedvezmény egy része – megfelelő feltételek fennállása esetén – családi járulékkedvezmény formájában kerüljön érvényesítésre. Az Szja tv. 29/B § (6) bekezdése előírja, hogy a személyi jövedelemadóról szóló bevallásban az érvényesíthető családi kedvezmény összegét csökkenteni kell az adóévben igénybe vett családi járulékkedvezménynek az adómértékre visszaszámított összegével. Ez a rendelkezés biztosítja, hogy az adóév egészét tekintve a családi kedvezmény és a járulékkedvezmény együttes hatása rendezett módon jelenjen meg az adókötelezettség megállapításakor.

Az adóév során a különböző kifizetésekhez kapcsolódó eltérések kezelése

Mindezek alapján megállapítható, hogy az adóév során a különböző kifizetésekhez kapcsolódó eltérések kezelése nem havi szintű kedvezményátvitel, hanem az éves adómegállapítás során történő korrekció útján valósul meg. Ez a korrekció nem a bérszámfejtés technikai folyamatának része, hanem az éves adókötelezettség jogszabály szerinti megállapításának következménye.

Egyes bérszámfejtő programok eltérő működése