adozona.hu
Az APEH válaszol: mikortól számlázhat 25 százalék áfával a szolgáltató?
//adozona.hu/archive/20090608_apeh_afa_25
Az APEH válaszol: mikortól számlázhat 25 százalék áfával a szolgáltató?
Tetszik
A júliusra szóló internet-előfizetést 20 vagy 25 százalékos áfa terheli? Amennyiben júlusra csúszik egy ingatlan átadása, akkor a szerződésben meghatározott ár növekedhet-e a magasabb áfa miatt? És hogyan kell számolni részletfizetés esetén? Olvasóink kérdéseire az APEH szakértői válaszolnak.
Az internetszolgáltatató nem járt el jogszerűen a 2009. július hónapra szóló internet-előfizetési díj számlázása során. Az áfafizetési kötelezettség "az ellenérték megtérítésének esedékességekor" - vagyis a fizetési határidőkor - keletkezik, ezért az akkor érvényes áfakulccsal számítandó az összeg. Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (továbbiakban: áfatörvény) 58.§-a szerint "termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása esetében, ha a felek részletfizetésben vagy határozott időre szóló elszámolásban állapodtak meg, teljesítés az ellenérték megtérítésének esedékessége, amelyre az adott részlet vagy elszámolás vonatkozik". Az adófizetési kötelezettség az elszámolási időszakos ügyletek esetében az adott részlethez, vagy elszámoláshoz kapcsolódó ellenérték esedékességének napján keletkezik, így a felek közötti folyamatos jogviszony alapján az adott hónapra kiszámlázott internetszolgáltatás is az ellenérték megfizetésének esedékessége napján tekintendő teljesítettnek.
Tehát a kérdés szerinti esetben, amikor a felek közötti szerződés szerint a havidíjat a kérdéses hónapot megelőzően már meg kell fizetni, a június hónapban megfizetendő internet előfizetési díjra még 20 százalékos áfafizetési kötelezettség vonatkozik arra tekintettel, hogy a fent hivatkozott elvekkel összhangban a fizetési határidő - egyben teljesítési időpont is - 2009. június hónapra esik. (a 2009. évi XXXV. törvény 56. §-a alapján főszabály szerint az új adómérték először azokban az esetekben alkalmazandó, amelyek után az adófizetési kötelezettség 2009. június 30-át követően keletkezik).
2. A 2008-as évben kötöttem meg az újépítésű ingatlanról szóló szerződést, amelyben a pontos összeg xy forint+ áfaként szerepel. Júniusban lenne az átadás, de átcsúszhat 2009 júliusára. Az új áfacsomag vonatkozik-e visszamenőleg az eddig megkötött ingatlan szerződésekre vagy mégsem kell félnem hogy milliókkal többet kell fizetnem a mar 1,5 éve ismert összegen felül?
Az áfatörvény 55. § (1) bekezdése alapján, általános esetben az adófizetési kötelezettség akkor keletkezik, az lesz az ügylet teljesítési időpontja, amikor az adóztatandó ügylet tényállásszerűen megvalósul. Ingatlan adásvétel esetén jellemzően az áfatörvény 9. § (1) bekezdés szerinti termékértékesítésnek kell tényállásszerűen megvalósulnia. A hivatkozott előírás alapján termékértékesítés valósul meg a birtokba vehető dolog olyan átengedése esetén, amely az átvevőt tulajdonosként való rendelkezésre jogosítja (vagy a szerzés szempontjából ilyen joghatást eredményez).
Ennek megfelelően a felek által kötött ingatlan-adásvételi szerződésben megjelölt tulajdonjog átszállásának időpontját tekintjük az ingatlanértékesítés teljesítési időpontjának. Amennyiben azonban az eladó késedelembe esik és az ingatlan tulajdonba adása csak a szerződésben foglalt időpontot követően történik, akkor a tényleges átadás időpontját kell az áfatörvény értelmében teljesítési időpontnak tekinteni.
Így a kérdéses esetben, ha az ingatlan tulajdonjogának átadására 2009. július 1-jét követően kerül sor, akkor – függetlenül a szerződés megkötésnek időpontjától – az ügyletre az áfatörvény 2009. július 1-jétől hatályos rendelkezéseit kell alkalmazni, tehát az ingatlan értékesítését 25 százalékos áfa terheli. Így például abban az esetben, ha a szerződésben pl. 20 millió forint adóalap és annak 20 százalékos mértékű általános forgalmi adója szerepelt, az adókötelezettséget a szerződésben megjelölt adómérték, adóösszeg nem befolyásolja. Hangsúlyozandó azonban, hogy nem a teljes 20 millió forintos ellenérték (adóalap) után kell a 25 százalékos mértékű adót fizetni, hanem az ellenértéknek csak az után a hányada után, amely után előleg jogcímen nem keletkezett adófizetési kötelezettség 2009. június 30-áig.
3. A közelgő áfaemeléssel kapcsolatban lenne egy kérdésem: az épülő új lakásokat ez hogyan érinti? A végszerződés megkötése vagy a rész-számlák kiállításának dátuma (szakaszosan kell fizetnünk) vagy a végleges pénzügyi teljesítés dátuma lenne a mérvadó a magasabb áfa megfizetéséhez?
Az áfatörvény 82. § (1) bekezdését (az adó mértékét) módosító 2009. évi XXXV. törvény 38. (1) bekezdése értelmében – főszabály szerint - az új 25 százalékos adókulcsot először akkor kellett alkalmazni, amikor az adófizetési kötelezettség 2009. július 1. napját követően keletkezett.
Amennyiben a kérdéses esetben az áfatörvény 57. §-a értelmében az új lakás esetén részteljesítésekről beszélhetünk, akkor az egyes részteljesítéseknél külön-külön kell vizsgálni a teljesítés időpontját, és annak függvényében – attól függően, hogy az 2009. július 1-je előtti, vagy azt követő időpontra esik – kell megállapítani az azt terhelő áfát. Azon részteljesítések, melyek teljesítési időpontja 2009. július elsejét megelőzi még 20 százalékos áfával számlázandók, amelyek teljesítési időpontja 2009. július 1-jére vagy azt követő időpontra esik már 25 százalékos áfával terheltek.
Ha a kérdéses esetben nem részteljesítés történik, hanem a teljesítés előtt fizetendő, ellenértékbe beszámítandó összegekről beszélünk, azokat az áfatörvény alkalmazásában az előlegre vonatkozó szabályok szerint kell megítélni. Az előleg átvételének (jóváírásának) napja az áfatörvény 59. § (1) bekezdése szerint teljesítési időpontnak minősül, ezért az előlegre vonatkozóan az annak átvétele/jóváírása időpontjában érvényes adómérték figyelembe vételével kell áfát fizetni.
Ennek megfelelően az ügylet teljesítésének időpontjában már csak a teljes vételár előleggel csökkentett részére áll be az adókötelezettség az akkor hatályos adómérték alkalmazásával. A fent leírtak értelmében a 2009. június 30-áig teljesített előlegekre még a régi (20%) adókulcsot, míg a 2009. július elsejétől teljesített előlegre, valamint a 2009. július 1-jét követő teljesítési időponttal összefüggésben fizetendő, előleggel csökkentett (nettó) ellenérték részre az akkor hatályos 25 százalékos adókulcsot kell alkalmazni. Az ingatlanértékesítésről kiállított végszámlában az adóalapot úgy kell meghatározni, hogy a nettó (áfa nélküli) ellenértékből kell levonni az előlegek nettó (áfa nélküli) összegét, majd az így megállapított különbözetre (amely szintén nettó érték) kell rászámolni a teljesítés időpontjában alkalmazandó áfa mértéket.
Bér
Nyugdíj
Osztalék
Ingatlan illeték
