Harmadik országban végzett karbantartáshoz használt alkatrészek: áfa és vám

Megosztás Tetszik

Karbantartáshoz kiszállított alkatrészek papírmunkájáról érdeklődött olvasónk. Tüske Zsuzsanna vámszakértő válaszolt.

SZAKÉRTŐNK VÁLASZA:

A kérdésben írt körülmények alapján úgy értem, külön számlát állítanak ki az alkatrészekről termékértékesítésként, valamint a javítási szolgáltatásról szolgáltatásnyújtásként. Ez esetben külön kell vizsgálni a termékértékesítésre és a szolgáltatásnyújtásra vonatkozó szabályokat.

Jelen esetben a szolgáltatás teljesítési helye az áfatörvényben szereplő általános szabály szerint alakul, speciális teljesítési hely szabály ugyanis nem vonatkozik rá. Az áfatörvény 37. § (1) bekezdése alapján az adóalany részére nyújtott szolgáltatások esetén a teljesítés helye az a hely, ahol a szolgáltatás igénybe vevője gazdasági céllal letelepedett, gazdasági célú letelepedés hiányában pedig az a hely, ahol lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye van.

Ennek megfelelően a magyar cégnek a szolgáltatásról áfamentes számlát kell kiállítania a harmadik országos partnere felé, az átörvény 37. §-ra történő hivatkozással, aki a saját országa szerinti áfát, mint a szolgáltatás igénybe vevője fogja rendezni.

A kiszállításra kerülő alkatrészek helyzetét elsődlegesen vámjogi szempontból szükséges megvizsgálni. Ezeket az alkatrészeket a kiszállítást megelőzően kiviteli vámeljárás alá kell vonni. Mivel ekkor még nem történik értékesítés, így a vámkezeléshez egy proforma számlát kell kiállítani, amely csak vám célokat szolgál.

A vámeljárást végleges kiviteli eljárásban (10-es eljárás) kell kezdeményezni a vámhatóságnál. A javítást követően a harmadik országban felhasznált (beépítésre kerülő) alkatrészek kint maradnak, a fel nem használt alkatrészek visszahozatalkor pedig tértiáruként vám- és áfamentesen vámkezelhetők, amennyiben azok önökhöz kerülnek visszaszállításra.

A kiviteli vámeljárás okán a beépített alkatrészekről szóló számlát adómentes közösségen kívüli termékértékesítés jogcímén lehet kiállítani, amennyiben az áfatörvény 98. §-ban foglalt adómentességi feltételek maradéktalanul teljesülnek. Az adómentességet nem befolyásolja, hogy a kivitelkor készült-e EUR1 okmány, mivel az EUR1 okmány nem az áfához kapcsolódik, hanem az áruk preferenciális származó helyzetét igazolja, mely alapján az importáló országbeli vevő vehet igénybe vámkedvezményt.