Fordított áfa az építőiparban: 5 kérdés, amit mérlegelni kell

Megosztás Tetszik

Építőipari vállalkozás új családi házat épít. Az építési szerződés része a beépített gépesített konyha létesítése is. Ehhez a munkához alvállalkozót szeretnénk bevonni, aki – az építési szolgáltatásokra vonatkozó szabályokra hivatkozva – fordított adózású számlát bocsát ki részünkre. A beépített gépekre is vonatkozik a fordított adózás? Befogadható a számla fordított adózásúként a teljes vállalkozási díjra (bútorzat, gépek, munkadíj stb.)? – kérdezte olvasónk. Dr. Bartha László adójogi szakjogász válaszolt.

Minden ügylet önállóan ítélendő meg – szögezi le válasza elején szakértőnk. Az áfatörvény 142. paragrafus (1) bekezdésének b) pontja szerint a szolgáltatás nyújtásának minősülő olyan építési-szerelési és egyéb szerelési munka esetében, amely ingatlan létrehozatalára, bővítésére, átalakítására, az ingatlan bontással történő megszüntetésére és rendeltetésének megváltoztatására (a továbbiakban együtt: ingatlanra vonatkozó tevékenység) irányul, feltéve, hogy az ingatlanra vonatkozó tevékenység hatósági engedélyhez vagy hatósághoz történő bejelentéshez kötött, amelyről a szolgáltatás adóalany igénybevevője előzetesen és írásban köteles nyilatkozni a szolgáltatás nyújtójának, azzal, hogy ha a hatósági engedély vagy hatósághoz történő bejelentés a szolgáltatásnyújtó által végzett, ingatlanra vonatkozó tevékenységhez kapcsolódik, a nyilatkozattétel az utóbbit terheli a szolgáltatás adóalany igénybevevője felé.

A fentiekből adódóan a fordított adózás alkalmazásának feltételei a következők:

1. kérdés: az ügylet szolgáltatásnyújtásnak minősül-e?

Ezt a kérdést különösen abban az esetben szükséges tisztázni, ha az ügylet mind termékértékesítési, mind szolgáltatásnyújtási elemeket tartalmaz. Amennyiben komplex ügyletről van szó, úgy annak egészére azonos adókezelést kell alkalmazni, azaz egységesen fordított adózás vagy egyenes adózás alkalmazandó mind a szolgáltatásnyújtási, mind a termékbeszerzési elemekre. Ennek megítéléséhez vizsgálni kell az ügylet jellegadó tartalmát. E tekintetben a szerződés célja és megvalósítása a döntő, szolgáltatásnyújtásnak minősítette például a bíróság a legyártott nyílászárók konkrét helyen és épületben történő beszerelését. Elmondható, hogy minél kevésbé rutinszerű, minél inkább komplex az adott termék beépítése, annál inkább felmerül, hogy az ügyletben a szolgáltatási elemek dominálnak.

Ha egy szolgáltatás anyagköltséget tartalmaz, úgy indokolt megvizsgálni, hogy komplex szolgáltatásról van-e szó, amennyiben igen, úgy az anyagköltség a komplex szolgáltatás részeként fordított adózás alá eshet. A vázolt esetben ezen feltétel kiemelten vizsgálandó.

2. kérdés: a szolgáltatás építési-szerelési vagy egyéb szerelési munkának minősül?

Egyéb szerelési munka például a technológiai szerelés is. Nem tartoznak ide ugyanakkor az elkülönülten végzett földmunkák, régészeti munkálatok, elkülönülten végzett tervezési szolgáltatás, anyagmozgatás, rakodás, elkülönült (daru-) bérbeadás, elkülönült műszaki ellenőrzés, művezetés.

3. kérdés: a szolgáltatás ingatlan létrehozatalára, bővítésére, átalakítására vagy egyéb megváltoztatására – ideértve az ingatlan bontással történő megszüntetését és rendeltetésének megváltoztatását is – irányul?

Amennyiben a vállalkozó csak az építkezéssel összefüggő részmunkát végez, akkor vizsgálandó, hogy részt vett-e az ingatlan létrehozatalában, átalakításában, felújításában. Ha az ingatlan olyan részével összefüggésben kerül sor a munkára, ami az ingatlannal alkotórészi kapcsolatban van, tartósan egyesített, akkor az adott munka fordított áfás. Az alkotórészi kapcsolat esetén az épületbe állandó jelleggel beépített bármely olyan alkotóelemről van szó, amely az épület vagy építmény lerombolása vagy megváltoztatása nélkül nem távolítható el, vagy a beépített alkotóelem az épület vagy építmény szerves részét alkotja, és amely nélkül az épület vagy építmény nincs befejezve. A kérdésben vázolt esetben ezen feltétel kiemelten vizsgálandó.

4. kérdés: az ingatlan létrehozatala, bővítése, átalakítása egyéb átalakítása hatóságiengedély-köteles, vagy hatósághoz történő bejelentéshez kötött?

Mint látható, főszabályként, ha a hatósági engedély, bejelentés a teljes beruházásra vonatkozik, úgy a megrendelő nyilatkozatra kötelezett. Ha a hatósági engedély vagy hatósághoz történő bejelentés a szolgáltatásnyújtó által végzett, ingatlanra vonatkozó tevékenységhez kapcsolódik, a nyilatkozattétel a szolgáltatásnyújtót terheli.

5. kérdés: az adóalanyok illetősége

Az áfatörvény 142. paragrafusának (3) bekezdése alapján a fordított adózás ebben az esetben is akkor alkalmazandó, ha mindkét fél belföldi adóalany, és egyik félnek sincs olyan jogállása, mely alapján tőle az adó megfizetése ne lenne megkövetelhető.