Kötelező visszaváltási díj áfaelszámolása és könyvelése

Megosztás Tetszik

Ahogy közeledik június 30., amikortól már nem lehet figyelmen kívül hagyni a kötelezően visszaváltási díjas termékekre vonatkozó szabályokat, így az ezekre vonatkozó kérdések is szaporodnak az Adózóna oldalán. „Kérném szíves segítségét két esetben visszaváltási díj áfaelszámolásában és könyvelésében!” – fordult az Adózónához olvasónk. A feltett kérdéseket Tüske Zsuzsanna vámszakértő és Gyüre Ferenc adótanácsadó válaszolta meg.

A kérdésben szereplő két eset

1. eset: alanyi adómentes fagyizó kereskedőtől vásárol nem újrahasznosítható csomagolásban terméket (darabonként 50 forintért), a vásárláskor a számlán az árubeszerzés és külön a DRS-díj szerepeljen, a főkönyvi könyvelés külön áru, külön DRS-díj kerüljön az árubeszerzésre? Vagy külön számlára is? Az értékesítéskor a pénztárgépbe külön kell beütni a díjat, az értékesítés könyvelése bevétel lesz, külön számla a bevételen belül a díj? A beszerzés és az értékesítés különbözetével év végén kell tenni valamit?

2. eset: áfakörös vendéglátó egység kereskedőtől vásárol nem újrahasznosítható csomagolásban terméket (darabonként 50 forintért), a vásárláskor a számlára az árubeszerzés és külön a DRS-díj, a pénztárkönyvi könyvelés külön áru, külön DRS-díj kerüljön az árubeszerzésre? Áfa, vagy külön számlára is? Az értékesítéskor a pénztárgépbe külön kell beütni a díjat? És az értékesítés könyvelése bevétel lesz, vagy külön számla a bevételen belül? Áfa? A beszerzés és az értékesítés különbözetével év végén kell tenni valamit, áfa?

SZAKÉRTŐNK VÁLASZA

Mindkét esetben feltételezem, hogy a vendéglátóhelyek a 450/2023. kormányrendelet (DRS-rendelet) szerinti kötelezően visszaváltási díjas terméket szereznek be belföldről, és részükre felszámítják és továbbszámlázzák az 50 forintos kötelező visszaváltási díjat. Ettől eltérő esetben a kérdést szükséges lenne újravizsgálni.

Áfa tekintetében mindkét kérdés esetében ugyanúgy kell eljárni

A kötelezően visszaváltási díjas csomagolású italtermék a DRS-rendeletben meghatározott visszaváltási díjjal megnövelt vételáron hozható forgalomba, illetve forgalmazható (kivéve, ha a fogyasztónak történő értékesítés esetén az italtermékkel együtt annak csomagolását nem adják át a fogyasztó részére).

Az áfatörvény a kötelezően visszaváltási díjas, nem újrahasználható termékek visszaváltási díjára vonatkozóan különös szabályokat határoz meg. Az áfatörvény 71. § (1) d) szerint a kötelezően visszaváltási díjas, nem újrahasználható termékek visszaváltási díja nem tartozik az ahhoz kapcsolódó termékértékesítés adóalapjába.

A DRS-rendelet pedig arról rendelkezik, hogy a visszaváltási díj összegét a számlán vagy a nyugtán a termék árától elkülönítve kell feltüntetni. Tehát azon kötelezően visszaváltási díjas, nem újrahasználható termék visszaváltási díja, mely terméket így is hoztak forgalomba, nem tartozik bele az adó alapjába, azaz a termékértékesítés számláján áfa hatályán kívüli tételként kell szerepeltetni mind a vendéglátóhelyek felé történő, mind a vendéglátóhelyek által történő értékesítéskor.

Ha tehát palackkal együtt értékesítik a terméket, akkor számlázás tekintetében a fentiek szerint kell eljárni. Ha pedig a vendéglátóhelyeken a fogyasztónak történő értékesítéskor az italtermékkel együtt annak csomagolását nem adják át a fogyasztó részére, akkor nem kell a fogyasztó felé felszámolni a visszaváltási díjat.

Könyvelési metodika újrahasznosítható termékek esetében

Göngyölegként kell kezelni beszerzéskor és értékesítéskor:
• T elábé – K szállító,
• T áfa – K szállító,
• T vevő – K árbevétel,
• T vevő – K áfa.

Visszavételnél a vevő visszaváltja:
• T árbevétel – K pénz

Az értékesítő a gyártótól visszakapja a pénzt:
• T pénz – K elábé.

Nem újrahasznosítható termék esetén nincs visszaváltás, így az utolsó két tétel nem merül fel, csak a göngyölegként való kezelés.