Veszteséges cég: elvárt adóalap és elhatárolt veszteség

adozona.hu

2008.04.28., 04:46 Frissítve: 2008.04.27., 22:35

Tetszik

Szakmai körökben több, egymásnak ellentmondó álláspont jelent meg az utóbbi időben az elvárt adó és a veszteségelhatárolás összefüggéseiről. A kérdés továbbra is ugyanaz: amennyiben veszteséges gazdálkodók 2007. évi, törvény által korrigált adózás előtti eredménye negatív, és a vállalkozás alkalmazza a nyereségminimum számítás szabályát, hogyan számítandó az összevont adóalap, és mi tekintendő elhatárolható veszteségnek?

A nyereségminimum (elvárt adóalap) és a Tao. szerinti veszteségelhatárolás összefüggése a 2007. évi társasági adó számítása során:

Ha az éves társasági adóalap veszteséget mutat, és annak összege olyan nagyságrendű, amely meghaladja az éves nyereségminimumot, akkor a két összeg félévre jutó arányos részét összevonva, az összesített társasági adóalap is negatívvá válik. Ez esetben a vállalkozásnak nem kell társasági adót fizetnie, és nyilatkozattételi kötelezettségre sincs szükség, hiszen alkalmazta a nyereségminimum számítás szabályát. Sőt, a következő évekre a teljes adóévi, Tao. tv. (1) bekezdése szerinti negatív adóalap korlátlan ideig elhatárolható, természetesen az elhatárolás egyéb feltételeinek teljesülése esetén.

Mi támasztja alá a fenti következtetést?

1) A Tao. törvény A 2007. évi módosított Tao. tv. 6. § (5)-(10) bekezdése rendelkezik a nyereségminimum számítás szabályairól. E törvény (9. § paragrafus (6) bekezdése) taglalja az évközi hatálybalépés miatt 2007.évben alkalmazandó előírásokat, ezen belül a (6) be-kezdés a) pontja pedig az arányosítás esetére vonatkozó szabályokat. Ebben a szövegrészben a „2007. adóév egészére megállapított adóalapból” kell kiindulni, és mivel a törvénymódosítás nem pozitív, vagy negatív jelzőszerkezetű adóalapot említi, következésképpen a negatív adóalap ugyanúgy része a számításnak, mint a pozitív összegű. Ezzel szemben, ha a Tao. törvény egyéb paragrafusait megnézzük, az adóalaphoz mindenhol hozzáteszi a „pozitív”, vagy például a veszteségelhatárolás szabályainál a „negatív” jelzőt.

2) Amennyiben az összesített adóalap negatív, az elhatárolható veszteség nem ez az érték, hanem a Tao. törvény (1) bekezdése alapján számított magasabb összeg lesz. Ennek oka, hogy a Tao. tv. 17. § (1) bekezdése alapján az adózós a 6.§ (1)-(4) bekezdése alapján számított negatív adóalapot engedi a következő évekre elhatárolni. A nyereségminimum számításra vonatkozó szabályok viszont a 6 § (5) bekezdésétől kezdődnek, következésképpen az úgynevezett elvárt adóalap nem befolyásolja az elhatárolható veszteség összegét. (Más kérdés, hogy az elkövetkezendő évek adóalapjánál az előző évekről áthozott veszteséget - mint adóalap csökkentő tételt - az adózó mindaddig nem fogja tudni érvényesíteni, amíg a nyereségminimum számítás szabályát alkalmazza. )

Megjegyezzük, hogy ezen álláspontunkat a Pénzügyminisztérium is megerősítette. Mindezek alapján, a Számviteli Levelek 2008. évi 171. számának 3591. kérdésre „Minimumjövedelem, mint társasági adó alapja” adott válaszában az utolsó mondat, miszerint az elhatárolható negatív adóalap a nyereségminimum alapján II.félévre számított adóalappal csökkentett összeg lenne, tévesen jelent meg..

Ráskai Éva

Forrás: www.saldo.hu

Hozzon ki többet az Adózónából!
Előfizetőink és 14 napos próba-előfizetőink teljes terjedelmükben olvashatják cikkeinket, emellett többek között elérik a Kérdések és Válaszok archívum valamennyi válaszát, és kérdezhetnek szakértőinktől is.