Milyen előnyökkel jár a csoportos áfaalanyiság?

Megosztás Tetszik

A csoportos adóalanyiság az általános forgalmi adó rendszerében működő, választható lehetőség a belföldi kapcsolt vállalkozások számára. Ennek lényege, hogy a csoporttagok belső, egymás közötti kapcsolataiban az áfaelszámolás és a tagok önálló adóalanyisága megszűnik. A tagok külső, harmadik féllel szembeni kapcsolataikban pedig együttesen járnak el csoportként.

A csoportos adóalanyiság az áfában azzal az előnnyel jár, hogy a csoporton belül nem kell áfát fizetni, és így finanszírozni sem kell azt. Ha sok csoporton belüli – azaz kapcsolt magyar vállalkozásokat érintő – ügylete van a társaságnak, érdemes átgondolni a tulajdonosoknak a csoportos adóalanyiság bevezetését.

Lényeges, hogy a csoportos adóalanyiság egy áfabeli jogintézmény, ezért a tagok más vonatkozásban – így polgárjogi, cégjogi értelemben – továbbra is önállóak, egyéb adónemekkel (például társasági adó, iparűzési adó), valamint a számviteli beszámoló készítésével összefüggő kötelezettségeiket, az adóalanyiság választását megelőző gyakorlatnak megfelelően kell továbbra is teljesíteniük.

Áfa tekintetében azonban a csoport egyetlen adóalanyként viselkedik: a csoporttagok tevékenységükről egy áfabevallást nyújtanak be, amely a csoporttagok fizetendő, illetve levonható áfáját együttesen tartalmazza. A csoporttagok egymás közötti gazdasági eseményei kapcsán áfafizetési kötelezettség nem keletkezik. Ettől függetlenül az egymás közötti eseményeket az általános előírások szerint kell bizonylatokkal dokumentálni, elszámolni, könyvelni.

Példa

„Z” Kft. gépalkatrészeket gyártó társaság. Tulajdonosainak döntése alapján a cég banki hitelből kíván új üzemcsarnokot építeni. E beruházás megvalósítására a kft. külön társaságot alapít, amely majd bérbe adja az ingatlant a gépalkatrészgyártást folytató vállalkozásnak. „Z” Kft. vevői jellemzően az Európai Unió tagállamaiban letelepedett vállalkozások. Azonban a termelőtevékenységhez a beszerzések jelentős része belföldi szállítóktól származik.

Fenti konstrukcióban a két társaság mint önálló adóalany áfafizetési kötelezettségével kapcsolatban megállapítható, hogy a termelőtevékenységet folytató vállalkozás folyamatosan adót levonó, míg az ingatlanberuházást, majd -bérbeadást végző cég folyamatosan adófizető pozícióban lesz. Viszont, ha e két vállalkozás létrehozza a csoportos adóalanyiságot, akkor az áfafizetési kötelezettségüket együttesen – egy adóalanyként –, közösen teljesíthetik. Ennek megfelelően a beruházó és bérbeadó társaság adófizetési kötelezettsége csökkenthető a termelőtevékenységet folytató vállalkozás által visszaigényelhető adóval.

A csoportos áfaanyiság előnyei

Kapcsolt vállalkozások esetében érdemes megvizsgálni, hogy milyen számszerűsíthető előnnyel járhat a csoportos adóalanyiság létrehozása, legyen szó akár csupán két egymással kapcsolt viszonyban álló vállalkozásról.

Finanszírozási előny

Ez az előny egyebek mellett akkor aknázható ki, ha jelentős volumenű üzleti forgalom bonyolódik a kapcsolt vállalkozások között, és a csoportos adóalanyiságnak köszönhetően az egyes csoporttagok elszámolási gyakoriságának eltérése miatti áfát nem kell finanszírozni.

Például: „A” Kft. havonta köteles áfabevallást tenni. Szolgáltatásairól havonta 30 millió forint plusz áfa összegű számlát állít ki kapcsolt vállalkozásának, „B” Kft.-nek, amely viszont negyedéves áfabevalló. Csoportos adóalanyiság nélkül egy negyedév alatt 24,3 millió forintnak megfelelő áfát kell előre fizetendő áfaként megfinanszíroznia a két vállalkozásnak, míg „B” Kft. csak a negyedéves áfabevallásban számolhatja el ugyanezt az összeget levonható áfaként a negyedévet követő hónap 20-áig, illetve ha vissza szeretné igényelni az áfát, akár még további 75 napot is kell várnia. Csoportos adóalanyiság választása esetében viszont „A” és „B” Kft. egymás közötti ügyleteit nem terheli áfa.

Levonási arány megváltoztatása

Ha a csoportban van olyan tag, amelynek nem 100 százalékos az áfalevonási joga – például ingatlan-bérbeadással is foglalkozik és erre nem választotta az adókötelezettséget –, a csoporttaghoz tartozás a levonási arányt javíthatja.

Példa

„C” Kft. csoporttag éves nettó árbevétele 500 millió forint, bevételének 50 százaléka mentes az áfafizetés alól, a fizetendő áfa 67,5 millió forint. Az előzetesen felszámított áfa 108 millió forint, a levonható áfa ennek 50 százaléka, azaz 54 millió forint. Elszámolandó („C” Kft. által fizetendő) áfa 13,5 millió forint.

„D” Kft. csoporttag éves nettó árbevétele 300 millió forint, bevételének egésze áfaköteles. A fizetendő áfa tehát 81 forint. Az előzetesen felszámított áfa 50 millió forint, ez teljes egészében levonható. Elszámolandó („D” Kft. által fizetendő) áfa 31 millió forint.

A két társaság együttesen 445,5 millió forint áfát fizet be a költségvetésbe a tárgyévben. Ha csoportként működnek együtt (és tegyük fel, hogy nincs a két cég között üzleti kapcsolat), akkor az összes árbevétel 800 millió forint, ebből 250 millió forint mentes az áfafizetés alól, így az előzetesen felszámított áfa levonási hányada (550 millió/ 800 millió×100 =): 68,75 százalék.

Az összesen fizetendő áfa 148,5 millió, az összes előzetesen felszámított áfa 158 millió, a levonható áfa ennek a 68,75 százaléka, azaz 108,625 millió forint. Elszámolandó (befizetendő) áfa a csoport egészére 39,875 millió forint. A csoport áfanyeresége tehát 4,625 millió forint.

Ilyen és hasonló témákkal foglalkozik az Adózóna legújabb válságkezeléssel foglalkozó kiadványa, az „Újrakezdés a válság után”. A  kiadvány ára bruttó 3490 forint, amelyet most 10% kedvezménnyel rendelhet meg webáruházunkban.

MEGRENDELEM