Egyéni vállalkozó külföldi szolgáltatásnyújtása

Megosztás Tetszik

Átalányadózó főállású egyéni vállalkozó külföldi szolgáltásnyújtása milyen számlázási kötelezettséggel jár, van-e speciális törvényi hivatkozás, bejelentési kötelezettség, amelynek meg kell felelni? Olvasói kérdésre Bunna Erika adótanácsadó válaszolt.

A kérdés részletesen így szólt:

Átalányadózást alkalmazó főállású egyéni vállalkozó tevékenysége repülőgép karosszéria javítás. Tevékenységét döntő mértékben Magyarországon végzi, viszont nem kizárólag belföldi megrendelői vannak. Némelyik külföldi megrendelő (EU tagországi, illetve angliai cégek) nem rendelkeznek telephellyel belföldön, az ő általuk megrendelt munkát a repülőtéren (Magyarországon) végzi el az egyéni vállalkozó. Belföldi megrendelők, illetve fentiekben részletezett külföldi megrendelő esetében alanyi adómentesen kibocsátott számla készül.

Első kérdés, hogy kell-e feltüntetnie valamilyen speciális törvényi hivatkozást, ha a megrendelő nem belföldi adóalany?

Második kérdés: Eseti jelleggel előfordulna, hogy előzőekben említett külföldi megrendelő kérésére a megrendelő külföldi telephelyén (EU/Anglia) kellene a javítást elvégezni. A számlázás ekkor (külföldön teljesített szolgáltatás nyújtás) különbözik valamiben az első esettől (a belföldön teljesített szolgáltatásnyújtástól)? Ez esetben milyen törvényi hivatkozást, megjegyzést kell a számlán feltüntetni?

Harmadik kérdés: Amennyiben a bevétele nagy része a belföldi teljesítési helyen elvégzett szolgáltatásnyújtásból származik, akkor külföldön van valamilyen bejelentkezési, esetleg adószám igénylési kötelezettsége?

Negyedik kérdés: A teljesítési helytől függetlenül a teljes bevételét belföldön adózza le?

SZAKÉRTŐNK VÁLASZA:

Első körben a karosszériajavítás teljesítési helyét kell megállapítani, ha jól értem, minden esetben adóalany megrendelőkről van szó.

Speciális teljesítési hely szabály az ügyletre nem vonatkozik, így teljesítési hely az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (áfa-törvény) főszabálya szerint alakul, azaz:

37. § (1) Adóalany részére nyújtott szolgáltatások esetében a teljesítés helye az a hely, ahol a szolgáltatás igénybevevője gazdasági céllal letelepedett, gazdasági célú letelepedés hiányában pedig az a hely, ahol lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye van.

Tehát megállapítható, hogy a kérdésben szereplő egyéni vállalkozó által nyújtott szolgáltatás teljesítési helye a megrendelő székhelye szerint alakul, függetlenül attól, hogy ténylegesen, fizikailag az hol történik.

Mindezek alapján belföldi adóalany megrendelők felé belföldi teljesítési helyű, külföldi partnerei felé viszont külföldi teljesítési helyű szolgáltatásnyújtás történik, feléjük alanyi mentes számla kiállítása helytelen.

Az első kérdésre rátérve, a nem belföldi adóalany megrendelők felé nem alanyi mentes, hanem fordított adózás megjegyzéssel ellátott számlát kell kiállítani az áfa-törvény 169. § n) pontja alapján, illetve közösségi adószám is szükséges a tagállami partnerek esetén.

A második kérdés esetén a válasz hasonló, mivel ahogy fentebb is említettem, a megrendelő székhelye szerint alakul a teljesítési hely, teljesen mindegy, hogy maga a javítás hol történik, tehát ugyanaz a válasz a számlázásra vonatkozóan, mint az első esetben.

A harmadik és negyedik kérdés esetén, az állandó telephely kérdését szükséges megvizsgálni. Áfa szempontjából adóalanyok esetén bejelentkezés nem szükséges a szolgáltatásnyújtó részéről, mivel az adózás megrendelője tudja teljesíteni helyette, a nemzetközi fordított adózás alkalmazásával.

Egyéb adózási szempontból a telephely keletkezésére az adott országok közötti kettős adóztatást elkerülő egyezmények adnak választ, azonban általánosságban elmondható, hogy a telephely keletkezéséhez szervezeti, személyi feltételek, konkrét fizikailag körülhatárolt hely, illetve huzamos ott tartózkodás szükséges.