K+f kedvezmény időbeli érvényesíthetősége 1/2

1) A Tao 7. § (1) alapján Az adózás előtti eredményt (AEE) csökkenti: az adózó saját tevékenységi körében végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés (továbbiakban K+F) közvetlen költsége a felmerülés adóévében, vagy – az adózó választása szerint, ha a ktget kísérleti fejlesztés aktivált értékeként állományba veszi – legfeljebb az elszámolt értékcsökkenés összegéig az értékcsökkenés elszámolásának adóévében. Kérdés: mit jelent „az adózó választása szerint” szöveg? Ez jelenti azt is, hogy ha az adózó a k+f tevékenységet aktiválja szellemi termékként, akkor is választhatja azt, hogy a közvetlen költségek felmerülése adóévében csökkenti a tao-alapot a felmerült közvetlen költségek összegével, és ezzel összefüggésben az amortizáció elszámolásának adóéveiben már nem csökkentheti a tao-adóalapot? 2) Az AEE-t csökkenti a k+f közvetlen költsége. „Nem csökkentheti az AEE-t az említett költségből (ráfordításból) a fejlesztés céljára vagy a tevékenység költségei (ráfordításai) ellentételezésére a mérlegkészítés napjáig az adóhatóságtól igényelt, vagy az adóévben – visszafizetési kötelezettség nélkül – kapott támogatás, juttatás összegével, illetve – ha él a választási lehetőséggel – a támogatás, juttatás alapján az AEE javára elszámolt bevétellel”. Az adózó 60 százalékos támogatási intenzitású k+f fejlesztést valósít meg, amelyben az adózó a költségek felmerülése évében a bekerülési érték 50 százalékát megkapta előlegként. A támogatóval a pályázat költségeinek elszámolására, az adóévben a mérlegkészítésig nem került sor. Az adózó – az óvatosság elve alapján –, az adóévben nem számolta el a felmerült költségekre vetített 60 százalékos mértékű pályázati támogatást bevételként. Az előleget az adóév végén a kötelezettségek között tartja nyilván. Kérdés: A) Az adóévben, az adóalap, a teljes k+f költséggel csökkenthető-e, vagy max. k+f költségek 40 százalékával? B) Ha az 1.) pontban a helyes eljárás, hogy az adóévben az adóalap, a teljes k+f költséggel csökkenthető, akkor az adóalap-csökkentő tétel végleges kedvezmény? Vagy abban az adóévben, amikor az adózó elszámolja a bevételei közt a járó támogatást, akkor kell valamilyen módon a tao-alapot korrekciózni, valamely adóalap-növelő tétellel emelni? C) Ha az 1.) pontban a helyes eljárás, hogy az adóévben, az adóalap, maximum a k+f költségek 40 százalékával csökkenthető. És a támogatás valamely ok miatt nem valósul meg, és az adózó bevételei közt a támogatást soha nem számolja el, ezért a támogatási előleget például két év múlva visszafizeti. Ekkor a k+f költségek 60 százalékát, mint csökkentő tételt az adózó véglegesen elvesztette? Ha nem vesztette el véglegesen, akkor mikor veheti igénybe?