Kiva és kedvezményezett kiválás

Állásfoglalás-kérés kivaalany társaság kedvezményezett kiválása kapcsán Tisztelt Adózóna! Egy, a kisvállalati adó hatálya alá tartozó gazdasági társaság kiválással történő szétválásának adókövetkezményeivel kapcsolatban kérjük szakmai állásfoglalásukat. A tervezett ügylet során a jelenlegi társaságból kiválással két új gazdasági társaság jönne létre, miközben a jogelőd társaság változatlan társasági formában és tulajdoni arányokkal tovább működne. A szétválás könyv szerinti értéken, vagyonátértékelés nélkül történne, és az ügylet a Taotv. szerinti kedvezményezett átalakulásnak minősülne. A fennmaradó társaság és a kiválással létrejövő két jogutód a kivaalanyiság feltételeinek megfelelne. Alapesetben mindhárom társaság a kiválás napjától a kiva hatálya alatt kívánna működni. A kiválás következtében a fennmaradó társaság eszközeinek, kötelezettségeinek és saját tőkéjének egy része a két jogutód társasághoz kerülne. A saját tőke csökkenése nem a tagok részére történő vagyonkiadásból, hanem kizárólag a jogutódlással megvalósuló vagyonmegosztásból eredne. A fennmaradó társaság saját tőkéje olyan eredménytartalékot is tartalmaz, amely a társaság kivaalanyiságát megelőzően, még a társasági adó hatálya alatt keletkezett. A fentiek alapján az alábbi kérdésekben kérjük állásfoglalásukat: 1. Jól értelmezzük-e, hogy könyv szerinti értéken történő kiválás esetén a fennmaradó társaság kivaalanyisága a szétválást megelőző nappal megszűnik, azonban a jogszabály szerinti határidőn belüli ismételt választással kivaalanyisága már a kiválás napjától újra fennállhat, és a kiva választásának lehetősége a kiválással létrejövő jogutódokat is megilleti? 2. Jól értelmezzük-e, hogy ilyen esetben a kivát ismételten választó fennmaradó társaságnak áttérési különbözetet nem kell megállapítania? 3. A fennmaradó társaságnál a kiválással összefüggésben bekövetkező saját tőke-csökkenés – amelynek megfelelő vagyon a jogutód társaságokhoz kerül – a Katv. 20. § alkalmazásában tőkekivonásnak és ezáltal kivalapot növelő tételnek minősül-e? Kérjük e kérdés megítélésekor figyelembe venni, hogy a saját tőke csökkenése nem a tagok javára történő vagyonkivonás eredménye, hanem kizárólag a jogutódlással megvalósuló, a Taotv. szerinti kedvezményezett átalakulásnak minősülő szétválás következménye. 4. Amennyiben a saját tőke csökkenése kivaalapot növelő tételnek minősül, a kivaalanyiságot választó jogutódoknál a rájuk jutó saját tőke tőkebevonásként kivaalapot csökkentő tételnek minősül-e? 5. Befolyásolja-e a fenti kiva-kezelést az, hogy a kiválással átadott saját tőke, illetve eredménytartalék részben a jogelőd társaság kivaalanyiságát megelőző, társaságiadó-alanyként működő időszakában keletkezett? Kérjük különösen annak megerősítését, hogy a kiválás során szükséges-e elkülöníteni a jogutódokhoz kerülő saját tőkén belül a társasági adó hatálya alatt, illetve a kivaalanyiság időszakában keletkezett eredménytartalékot, továbbá keletkezik-e a korábban társasági adó hatálya alatt képződött eredménytartalék átadása miatt bármely érintett társaságnál kiva- vagy társaságiadó-fizetési kötelezettség. 6. Befolyásolja-e a 3–5. pont szerinti adókövetkezményeket az, hogy a kiválás a Taotv. szerinti kedvezményezett átalakulásnak minősül? Eltérő kiva-választás Kérjük továbbá annak megválaszolását, hogy változik-e a fentiek adójogi megítélése abban az esetben, ha a fennmaradó társaság és az egyik kiválással létrejövő jogutód a kiválás napjától kivaalanyiságot választ, míg a másik jogutód nem választja a kivát, hanem társaságiadó-alanyként működik tovább. Kérjük annak megjelölését, hogy ebben az esetben keletkezik-e a fennmaradó társaságnál vagy a tao-alany jogutódnál olyan további kiva- vagy társaságiadó-fizetési kötelezettség, amely akkor nem keletkezne, ha valamennyi érintett társaság kivaalany lenne. Összességében kérjük annak egyértelmű megjelölését, hogy a fent ismertetett, könyv szerinti értéken megvalósuló kedvezményezett kiválás eredményeként keletkezik-e tényleges adófizetési kötelezettség, és amennyiben igen, mely társaságnál, milyen jogcímen és milyen adóalap alapján. Segítő együttműködésüket előre is köszönjük.