Civil szervezetek figyelem! Ilyenkor nem érvényesíthetők a kedvezmények

Megosztás Tetszik

Mikor kell az alapítványnak, a közalapítványnak, az egyesületnek, a köztestületnek, vagyis a civil szervezetnek elsődlegesen gazdasági-vállalkozási tevékenységű szervezetként adóznia? A Nemzetgazdasági Minisztérium (NGM) és a Nemzeti Adó- és Vámhivatal (NAV) közös kommentárt közölt a jogszabályok értelmezéséről.

Az egyesülési jogról, a közhasznú jogállásról, valamint a civil szervezetek működéséről és támogatásáról szóló 2011. évi CLXXV. törvény [Civil tv.] 17. § (1) bekezdése rögzíti – a 2012. évtől –, hogy az alapítvány, a közalapítvány, az egyesület, a köztestület [civil szervezet] elsődlegesen gazdasági-vállalkozási tevékenység folytatására nem alapítható – hangsúlyozza a közlemény. Abban az esetben, ha valamely évre vonatkozóan megállapítható, hogy a civil szervezet elsődlegesen gazdasági-vállalkozási tevékenységű szervezetnek minősült, az adóhatóság a civil szervezettel szemben törvényességi ellenőrzési eljárást kezdeményez [Civil tv. 23. §], amelynek eredményeként – a civil szervezet működése felett törvényességi ellenőrzést gyakorló ügyészség a Civil tv. 11. §-ában foglalt eljárása alapján – a bíróság a szervezetet kötelezi a törvényes működés helyreállítására, vagy a szervezet megszüntetéséről határoz. Elsődlegesen gazdasági-vállalkozási tevékenységű szervezetnek minősül azon szervezet, amelynek éves összes bevétele 60 százalékát eléri vagy meghaladja a gazdasági-vállalkozási tevékenységéből származó éves összes bevétele [Civil tv. 2. § 7. pont]. 

A szervezeti jogi szabályozáshoz kapcsolódóan a társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény [Tao. tv.] 6. § (4) bekezdésének utolsó fordulata – már a 2012. évtől – tartalmazza azt, hogy a civil szervezetek csak akkor határozhatják meg adóalapjukat a – 9. §-ban foglalt – kedvezményes szabályok szerint, ha a Civil tv. megfelelő alkalmazásával nem minősülnek elsődlegesen gazdasági-vállalkozási tevékenységet végző szervezetnek.

A Tao. tv. 5. § (7) bekezdése továbbá – amely fő szabályként rögzíti, hogy az adókötelezettség meghatározása során a közhasznú szervezetre irányadó előírások először abban az adóévben alkalmazhatóak, amelyben az adózó ilyen szervezetként besorolást nyert – 2014.01.01-jei hatállyal kiegészült azzal, hogy az adózó – a közhasznúsági nyilvántartásból való törlés mellett – abban az adóévben sem alkalmazhatja a közhasznú szervezetre vonatkozó szabályokat, amelyben elsődlegesen gazdasági-vállalkozási tevékenységű szervezetnek minősül.A közhasznú besorolás adóéven belüli változása esetén az adóév utolsó napján érvényes besorolásnak megfelelő rendelkezéseket kell az egész adóévre alkalmazni.

A Tao. tv. 9. §-ában továbbá – 2014.01.01-jétől – egy új (11) bekezdés rendelkezik arról, hogy abban az adóévben, amelyben az adózó a Civil tv. szerint elsődlegesen gazdasági-vállalkozási tevékenységű szervezetnek minősül, a társasági adó alapja – az (1)–(10) bekezdéstől eltérően – az adózás előtti eredmény, módosítva a 7–8. §-ban, a 16. §-ban, a 18. §-ban és a 28. §-ban, valamint a VII. fejezetben foglaltakkal.

A szabályozás alapján tehát a civil szervezetnek azon adóévére vonatkozóan, amelyben elsődlegesen gazdasági-vállalkozási tevékenységű szervezetnek minősül, a társaságokra irányadó általános szabályok szerint kell az adóalapját és a fizetendő adóját megállapítani, megfizetni, bevallani arra is figyelemmel, hogy a civil szervezeti formája – értelemszerűen – változatlan marad.

Emellett a közhasznú civil szervezet az elsődlegesen gazdasági-vállalkozási tevékenységű szervezetté válása miatt nem veszíti el a közhasznúságát (annak feltételeit a Civil tv. tartalmazza), csak az adóalap megállapítása tekintetében nem alkalmazhatja a közhasznú szervezetre vonatkozó kedvezményes szabályokat.

Mindez azt jelenti, hogy az elsődlegesen gazdasági-vállalkozási tevékenységű szervezetnek minősülő civil szervezet:

• az adóalap meghatározása során valamennyi adatát – a bármely tevékenységéhez kapott támogatást is – vállalkozási jellegű adatként köteles figyelembe venni, akkor is, ha a kapott támogatás adománynak minősül;
• az együttes (vállalkozási és cél szerinti/közhasznú tevékenységének eredményét is tartalmazó) adózás előtti eredményére a Tao. tv. 9. §-ában szereplő tételek kivételével valamennyi korrekciós tételt köteles alkalmazni, illetve alkalmazhatja, ha az nem kötődik vállalkozási méret-feltételhez; a szervezeti formája miatt (alapítvány, közalapítvány, egyesület, köztestület) ugyanis nem minősülhet kis- és középvállalkozásnak, így nem jogosult az e vállalkozások számára biztosított kedvezmények érvényesítésére;
• adómentesség (a Tao. tv. 9. §-a, illetve 20. §-a alapján) nem illeti meg;
• változatlanul mentesül a jövedelem-(nyereség-)minimum szerinti szabályok alkalmazása alól [Tao. tv. 6. § (6) bekezdés b) pont];
• ha közhasznú szervezet, az év során fogadhat adományt, adomány-igazolás [Tao. tv. 7. § (7) bekezdés] kiadására jogosult; a Tao. tv. 5. § (7) bekezdés alapján csak a közhasznúsági nyilvántartásból való törlés napjától nem adható ki igazolás;
• ha közhasznú szervezet, nem alkalmazhatja a Tao. tv. 3. számú melléklet A) rész 13. pontja szerinti kivételes szabályt, azaz – azonosan a nem közhasznú szervezettel – növelnie kell az adózás előtti eredményét, ha az általa, nem adomány céljából nyújtott támogatással kapcsolatban nem rendelkezik a kedvezményezett azon nyilatkozatával, amely szerint a juttatás adóévében a kedvezményezett eredménye a juttatás következtében elszámolt bevétel nélkül számítva nem lesz negatív (amelyet a beszámoló elkészítését követően a kedvezményezettnek nyilatkozat útján is igazolnia kell);
• változatlanul nem köteles adóelőleg bevallására, megfizetésére, valamint adóelőleg kiegészítésére az adóév utolsó hónapjának 20. napjáig;
• beszámolót – változatlanul – a számviteli törvény szerinti egyes egyéb szervezetek beszámolókészítési és könyvvezetési kötelezettségének sajátosságairól szóló 224/2000. (XII. 19.) kormányrendelet előírásai szerint készít.

[Nemzetgazdasági Minisztérium 2416/4/2014. – NAV Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály 3158832642/2014.]