hourglass_empty Ez a cikk több mint 30 napja íródott, ezért előfordulhat, hogy a benne lévő információk már nem aktuálisak! Témába vágó friss cikkekért használja a keresőt

Visszamenőlegesen végrehajthatatlan a tegnap módosított különadó törvény

  • dr. Marosi Andrea

A parlament tegnap megszavazta a 98 százalékos különadó törvényt módosító indítványokat. Bár a végszavazásra a jövő héten kerül sor, már most kijelenthető, hogy a törvény visszamenőleges hatálya végrehajthatatlan. A törvény ugyanis december 30-án lép hatályba, eljárásjogi szempontból ezért csak a 2011-es alkalmazása rendezett.

Ténykérdés, hogy a 2011. március 1-i befizetési határidő senkire nézve sem kötelező, mivel a (Külön)Adó törvénnyel fizetési kötelezettséget nem lehet előírni. A fizetési kötelezettség előírásainak szabályait az Adózás rendjéről szóló törvény tartalmazza. Fizetési kötelezettséget jogerős határozat, bírósági ítélet, bevallás keletkeztethet. A 2005-2009 évek bevallással lezárt évek. Ezek módosítása, helyesbítése kétféleképpen történhet elévülési időn belül. Az egyik, ha az adózó jön rá, hogy tévedett, önellenőrzést nyújthat be. De az adózó nem tévedett, hiszen 2005-2009 években nem volt még végkielégítések különadója. Az Art. egyértelműen fogalmaz: „Nincs helye önellenőrzésnek, ha az adózó a törvényben megengedett választási lehetőséggel jogszerűen élt, és ezt az önellenőrzés változtatná meg”.

Marad a másik lehetőség: az adóhatóság bevallás utólagos vizsgálata eljárást kezdeményez minden egyes magánszemélynél, akik a végkielégítések különadójának hatálya alá esnek. Ezt magától nem tudja megindítani az adóhatóság, csak ha megkapja a kifizetői adatszolgáltatásokat. A bevallás ugyanis nem különíti el a szabadságmegváltásra, illetve a felmentési időre járó jövedelmet a bérjövedelemtől. A kifizetőt sem terheli jelenleg ilyen mélységű adatszolgáltatási kötelezettség. Emellett a bevallás nem havi bontásban tartalmazza a jövedelmeket, hanem éves összesítésben és azt sem tartalmazza, hogy a magánszemély állami vezető vagy alkalmazott.

Az idei évre még értelmezhető az adóelőleg fogalma, bevallással lezárt évekre viszont már nem. Mindez azt jelenti, hogy a magánszemélyeket semmilyen befizetési kötelezettség nem terheli 2011. március 1-ig. Ilyen befizetési kötelezettséget a kifizetői adatszolgáltatás után bevallás utólagos vizsgálata eljárás keretében az adóhatóság állapíthat meg határozattal, mellyel szemben jogorvoslati lehetőséggel lehet élni. Az adóhatóság határozatában jogszerűen nem szabhat ki adóbírságot. Az esetleges bírósági elmarasztaló ítélettel szemben alkotmányossági panaszt lehet benyújtani. E körben ugyanis megmaradt az Alkotmánybíróság hatásköre. Érdemes tehát fenntartással kezelni azt, a nyilatkozatot, melyet még a törvénytervezet megszavazása előtt a volt APEH elnökhelyettes tett. Eszerint ugyanis könnyen behajtható a különadó, mindenki önként fizesse gyorsan be, mert különben súlyos adóbírságot, mulasztási bírságot fog kiróni az adóhivatal. Azzal is riogatott, hogy esélye sincs az adózónak a bíróságon hozzátéve az elévülés 2010-től indul..  

Csakhogy az elévülés kezdete a személyi jövedelemadó bevallás évéhez igazodik, mivel arra az évre, például 2005-re újra meg kell állapítani a személyi jövedelemadó fizetési kötelezettséget. Ha figyelembe vesszük, hogy visszamenőlegesen a levont nyugdíjjárulék összege is változik, ez azt jelenti, hogy ha valakit 2005-ben elbocsátottak és végkielégítést kapott, ez az összeg beszámított a nyugdíj alapjába. Ha 2009-ben nyugdíjba vonult, akkor most újra meg kellene állapítani a nyugdíját is.

Milyen eljárási szabályok vonatkoznak a 2010-es évre?

Ha a kifizető észleli, hogy az adóelőleget tévesen vonta le, akkor önellenőrzést nyújthat be. Erről írásban tájékoztatja a magánszemélyt. Ez önmagában még fizetési kötelezettséget nem keletkeztet, mert a kifizető és a magánszemély akkor már semmilyen jogviszonyban nem áll egymással. Az adózás rendjéről szóló törvény alapján az adóhatóságnak határozatban kell megállapítani az adóelőleg különbözetet. Ezzel szemben jogorvoslati lehetőséggel élhet a magánszemély.

Miért fontos a jogorvoslati lehetőség?

Korábbi írásaimban részletesen indokoltam már, hogy a törvényben lévő 2 milliós értékhatár valójában 2+2 millió, mivel a végkielégítésből (és felmentési időre járó bérből) főszabályként a különadó alapját csak a 60 napra számított összeget meghaladó rész képezi. Speciális szabályként erre kell először alkalmazni a 2 milliós korlátot. További speciális szabályként a különadó alapjához hozzá kell venni a 60 napra számított összeg 2 millió feletti részét is. A módosított törvény meghagyta ezt a szövegezést, tehát a jogalkotó most már nem vitathatja, hogy ez a jogalkotói szándék. Ezért a tényleges jövedelem határ állami vezetőkre 4 millió, egyéb közalkalmazottakra 5,5 millió. Ezt az adóhatósági megállapítással szembeni jogorvoslat keretében lehet érvényesíteni.

Ezt egy számpéldán illusztrálva: ha valakit 20 éves szolgálati idő után, nyugdíj előtt 5 évvel bocsátottak el, akkor számára 12 havi végkielégítés és 6 havi felmentési időre járó bér is járhat. Tételezzük fel, hogy havi 250 ezer forintos jövedelme volt. Ekkor az összes juttatás 18*250 = 4 500 ezer.  Ebből 60 napon túlra esik 10+4= 14 hónap. Az ehhez tartozó különadó alap 3 500 ezer, tehát különadó-mentes lesz. 60 napra jutó összeg (2+2)*250 = 1 millió. Mivel ez nem éri el a 2 milliót, ez a rész is különadó-mentes. Tehát az összesen 18 hónapra járó 4,5 millió forint után nem kell különadót fizetni. Az NGM eddig téves állásfoglalása alapján – ami egyébként semmilyen kötelező erővel nem bír – a 4,3 millióból 1 millió forint különadó alap lenne. Nem kicsi tehát a tét. A számítás nem egyszerű. Ahhoz, hogy megtudja, kell-e különadót fizetnie, a következő oldalon, a Végkielégítések módosított különadója linkre kattintva kipróbálhatja az excel táblázatot, amely a törvénynek megfelelően számolja a különadót.

Azt nem tudja senki megakadályozni, hogy az állami kifizető a jogszabállyal ellentétesen állapítsa meg a különadó előleget. Erről azonban a magánszemélynek az adóév végén önadózással bevallást kell benyújtania, melyben érvényesítheti a jogszabályban foglalt 2+2 illetve 3,5+2 milliós korlátokat.

Angyal József okleveles adószakértő
        

Hozzon ki többet az Adózónából!
Előfizetőink és 14 napos próba-előfizetőink teljes terjedelmükben olvashatják cikkeinket, emellett többek között elérik a Kérdések és Válaszok archívum valamennyi válaszát, és kérdezhetnek szakértőinktől is.

Válassza az Ön számára legkedvezőbb előfizetési csomagajánlatunkat!

start
max
prémium kredit
Adózóna
365 napos előfizetés
Különszámok A különszámok
digitálisan is elérhetők!
A különszámok
digitálisan is elérhetők!
HVG Adó 2025
HVG TB 2025
HVG Munkajog 2025
Éves garantált kreditpontok
(minimum 16+16+2)

Éves garantált kreditpontok (minimum 16+16+2)

    Az Adózóna Prémium Kredit vagy Extra csomagok megrendelésével egy tetszőleges személy garantált minimum 16+16+2 kreditpont megszerzésére jogosult a System Media Kft-nél. 2025-ös elszámolási évre szóló kreditpontok.

X
Az előfizetési időszakban megrendezett Adózóna webináriumok

Az előfizetési időszakban megrendezett Adózóna webináriumok

    Az Adózóna Max, Prémium-Kredit és Extra csomagok tartalmazzák az Adózóna által szervezett valamennyi webináriumot, amely az előfizetés időszakában kerül meghirdetésre.

    Ízelítőként 2024 rendezvényei:

    • IFRS-változások: új standardok és módosítások
    • Adóellenőrzésről érthetően
    • Mesterségesintelligencia-szabályozás az EU-ban (AI Act)
    • eÁfa 2024: a digitális adózás új korszaka
    • Foglalkoztatás 2024-ben: munkajogi, munkavédelmi változások

    2023 rendezvényei:

    • Nemzetközi adózás és munkajog – fókuszban a külföldi kiküldetések
    • EPR-kötelezettség: új előírások gyártókra, forgalmazókra és logisztikai szolgáltatókra
    • Visszaélés-bejelentési szabályok és gyakorlati teendők
    • EPR-kötelezettség: közeledik az első bevallás
    • Visszaélés-bejelentési szabályok, teendők
X
Hozzáférés az Útmutató cégvezetőknek kiadvány tartalmaihoz. Részletek >>

Hozzáférés az Útmutató cégvezetőknek kiadvány tartalmaihoz

Az Adózóna előfizetői ingyenesen jutnak hozzá az Útmutató cégvezetőknek című kiadvány tartalmaihoz. A hozzáférést befizetés után automatikusan aktiváljuk, az eddig megjelent cikkek a https://hvg.hu/360/Utmutato-cegvezetoknek oldalon érhetők el.

X
Ár (nettó + 27% Áfa)
* Az előfizetés éves díja egyösszegben fizetendő!
3 500 Ft + áfa / hó*
éves díj 41 990 Ft + áfa* (bruttó: 53 327 Ft)
4 333 Ft + áfa / hó*
éves díj 51 990 Ft + áfa* (bruttó: 66 027 Ft)
5 583 Ft + áfa / hó*
éves díj 66 990 Ft + áfa* (bruttó: 85 077 Ft)
Megrendelem Részletek

A START előfizetéshez az alábbi szolgáltatásokat biztosítjuk

  • » Hozzáférés az Útmutató cégvezetőknek kiadvány tartalmaihoz.
  • » 365 napos adozona.hu hozzáférés:
  • » Hasznos, gyakorlatias cikkek adózási és azzal összefüggő területekről
  • » Kérdés-Válasz szolgáltatás és az archívum használata
  • » Napi és heti hírlevelek valamint VálaszAdó havi adózási magazin a legizgalmasabb szakmai hírekről, törvényváltozásokról
  • » Jogszabályok szakértői kommentárjai
  • » Törvényjavaslatok és azok indokolása
  • » Praktikus kalkulátorok az adózás, számvitel és TB területeiről
  • » Eseménynaptár
  • » Időgép funkcióval ellátott online jogtár (adózás, számvitel, társadalombiztosítás, társasági jog, munkajog, vámjog és devizajog területeken)
  • » Jogesetek, bírósági határozatok
X
Megrendelem Részletek

A MAX előfizetéshez az alábbi szolgáltatásokat biztosítjuk

  • » 2025-ös HVG Adó-különszám
  • » 2025-ös HVG Tb-különszám
  • » Hozzáférés az Útmutató cégvezetőknek kiadvány tartalmaihoz.
  • » Valamennyi az előfizetési időszakban meghirdetett Adózóna webinárium
  • » 365 napos adozona.hu hozzáférés:
  • » Napi és heti hírlevelek valamint VálaszAdó havi adózási magazin a legizgalmasabb szakmai hírekről, törvényváltozásokról
  • » Hasznos, gyakorlatias cikkek adózási és azzal összefüggő területekről
  • » Kérdés-Válasz szolgáltatás és az archívum használata
  • » Jogszabályok szakértői kommentárjai
  • » Törvényjavaslatok és azok indokolása
  • » Praktikus kalkulátorok az adózás, számvitel és TB területeiről
  • » Eseménynaptár
  • » Időgép funkcióval ellátott online jogtár (adózás, számvitel, társadalombiztosítás, társasági jog, munkajog, vámjog és devizajog területeken)
  • » Jogesetek, bírósági határozatok
X
Megrendelem Részletek

A PRÉMIUM KREDIT előfizetéshez az alábbi szolgáltatásokat biztosítjuk

  • » 2025-ös HVG Adó-különszám
  • » 2025-ös HVG Tb-különszám
  • » 2025-ös HVG Munkajog-különszám
  • » Garantált 16+16+2 kreditpont a 2025-ös kreditpontszerzési évre
  • » Valamennyi az előfizetési időszakban meghirdetett Adózóna webinárium
  • » Hozzáférés az Útmutató cégvezetőknek kiadvány tartalmaihoz.
  • » 365 napos adozona.hu hozzáférés:
  • » Napi és heti hírlevelek valamint VálaszAdó havi adózási magazin a legizgalmasabb szakmai hírekről, törvényváltozásokról
  • » Hasznos, gyakorlatias cikkek adózási és azzal összefüggő területekről
  • » Kérdés-Válasz szolgáltatás és az archívum használata
  • » Jogszabályok szakértői kommentárjai
  • » Törvényjavaslatok és azok indokolása
  • » Praktikus kalkulátorok az adózás, számvitel és TB területeiről
  • » Eseménynaptár
  • » Időgép funkcióval ellátott online jogtár (adózás, számvitel, társadalombiztosítás, társasági jog, munkajog, vámjog és devizajog területeken)
  • » Jogesetek, bírósági határozatok
X
14 napig ingyen Kipróbálom Kipróbálom
Kipróbálom
Ha most rendel, akciónkban az első 150 előfizető részére értékes kiadványcsomagot küldünk: Tippek könyvviteli zárlathoz, Kisokos általányadózóknak, Útmutató többes jogviszonyhoz. Az ajánlat a 2025. május 30-a és június 30-a között megrendelt, és 2025 július 8-áig befizetett megrendelésekre vonatkozik.

Kreditpont: Ha ön az Adózóna Prémium Kredit csomagra fizet elő, akkor egy tetszőleges személy további 16+16+2 kreditpont megszerzésére jogosult. Részletek »

További hasznos adózási információk

NE HAGYJA KI!
Ezért érdemes előfizetni!
PODCAST

Kérdések és válaszok

Le nem dolgozott órák elszámolása

Dócziné Szabó Nikoletta

munkajogi és bérszámfejtési szakértő

NEXON

Csed/gyed melyik hónaptól nem adózik?

Lepsényi Mária

adószakértő

Szakértőink

Szakmai kérdésekre professzionális válaszok képzett szakértőinktől

2025 június
H K Sze Cs P Sz V
26 27 28 29 30 31 1
2 3 4 5 6 7 8
9 10 11 12 13 14 15
16 17 18 19 20 21 22
23 24 25 26 27 28 29
30 1 2 3 4 5 6

Együttműködő partnereink

Körbevezetjük a megújult Adózónán!

Kattintson a gombra, és megmutatjuk, hol találja az oldal főbb funkcióit.

MégseTovább
Jogszabályok és jogi segédletek

Ide kattintva könnyedén kereshet a közteherviseléssel kapcsolatos jogszabályok, NAV-, illetve APEH-tájékoztatók, egyéb hivatalos szabályozási dokumentumok között! Könnyen elérheti innen a legfontosabb jogszabályokat is.

MégseTovább
Kalkulátorok A-tól Z-ig

Kalkulátorainkat megújítottuk, de a számítások továbbra is megbízhatóak, szakértőink ellenőrizték. Előfizetőink saját eredményeiket elmenthetik, könnyedén kinyomtathatják.

MégseTovább
Segítség a gyakorlatban!

Tekintse át, mások milyen kérdésekre keresik a választ, és mit tanácsoltak szakértőink. Előfizetőként Ön is kérdéseket tehet fel, amelyre rövid időn belül személyre szabott válasz születik.

MégseTovább
Határidők és szakmai események tára

Folyamatosan frissülő naptár szolgáltatásunk segít utánanézni a befizetési, bevallási, adatszolgáltatási határidőknek, megtalálja a részleteket, tájékoztatást kap konferenciákról, oktatásokról. Előfizetőink e-mailben is kérhetnek emlékeztetőt.

MégseTovább
Aktuálisabb témáink

Kategóriáink mintegy rovatként gyűjtik magukba szakmai cikkeinket, egyéb tartalmainkat. A jobb szélső linkre kattintva megtalálja további kategóriáink listáját is.

MégseTovább
Mi történt, amióta legutóbb nálunk járt...

Rendszeres látogatóként ezekre az ikonokra kattintva megtalálja a legutóbbi itt járta óta keletkezett cikkeinket, a közelgő eseményeket, vagy előfizetőnkként az Önnek szóló személyes üzenetek listáját.

MégseTovább
Legyen partnerünk!

Ha regisztrál nálunk és igénybe veszi előfizetőknek biztosított szolgáltatásainkat, számos hasznos funkcióval segítjük szakmai munkáját a mindennapokban. Ide kattintva tájékozódhat, miért érdemes előfizetővé válni!

Tovább