Ekkor levonható, ekkor nem a felépítmény áfája, fontos az arány

Megosztás Tetszik

A cég kizárólagosan áfaköteles tevékenységet végez. Saját célra raktárépületet épít sajátrezsis beruházás keretében. Az épület használatba vételekor a fizetendő áfa levonható-e? Ha igen, milyen hányadban és mikor? Ólvasónk kérdéseire Antretter Erzsébet adószakértő, mérlegképes könyvelő válaszol.

Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (a továbbiakban: áfatörvény) 11. § (2) a) pontja alapján az adóalany vállalkozásán belül végzett saját beruházása (az áfatörvény ezt a fogalmat használja), ha az adóalany ennek eredményeként tárgyi eszközt állít elő, ellenérték fejében végzett termékértékesítésnek minősül. A beruházás adókötelezettsége független attól, hogy később a beruházás adóköteles vagy adómentes tevékenységet szolgál. 

Az áfatörvény 120. §-ának a) pontja szerint, ha az adóalany a terméket, a szolgáltatást adóköteles termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása érdekében használja, egyéb módon hasznosítja, jogosult arra, hogy az általa fizetendő adóból levonja azt az adót, amelyet a termékbeszerzéshez, a szolgáltatás igénybevételéhez kapcsolódóan egy másik adóalany rá áthárított. Ennek megfelelően az előzetesen felszámított áfa levonásba helyezhető lesz, függetlenül attól, hogy a beruházás adóköteles vagy nem adóköteles tevékenységet fog szolgálni. A levonási jog megnyíltának időpontjában viszont különbség van.

Abban az esetben, ha a beruházás kizárólag adóköteles gazdasági tevékenységet fog szolgálni, a beszerzések áfája a beruházás folyamatában levonható, függetlenül attól, hogy az eszköz rendeltetésszerű használatba vétele mikor történik meg.

Amennyiben azonban a beruházás adólevonásra nem jogosító tevékenységet is szolgál, az áfatörvény 134. § (1) és (2) bekezdésének összevetéséből adódóan a beruházás folyamatában felmerült előzetesen felszámított áfa tekintetében az adólevonási jog legkorábban abban az adó-megállapítási időszakban érvényesíthető, amelyben az eszköz rendeltetésszerű használatba vétele megtörténik.

Emellett a részben nem adólevonásra jogosító tevékenységhez való felhasználás abban jelent különbséget, hogy az áfatörvény 68. §-ának és 134. § (2) bekezdésének együttes értelmezése alapján az előállítási költségre – mint adóalapra – számítva az üzembe helyezéskor adófizetési kötelezettség keletkezik, amely fizetendő adóval szemben a levonási jog már csak olyan hányadban érvényesíthető, amilyen hányadban a beruházás adóköteles bevételszerző tevékenységet szolgál.

A fentiekből következik, hogy a kizárólag adóköteles tevékenység végzéséhez épített raktárépület létrehozásához kapcsolódó beszerzések előzetesen felszámított áfája az általános szabályok szerint a beszerzési számla teljesítési időpontjában levonásba helyezhető. Emellett az üzembe helyezéskor az előállítási költségen – mint adóalapon – keletkező fizetendő adóval szemben ugyanaz az összeg ugyanabban a bevallásban levonható adóként is beállítható lesz, tekintettel arra, hogy a beruházás kizárólag adóköteles tevékenységet szolgál.