Kiva, áttérési különbözet

Tisztelt Szakértő! A 2012. évi CXLVII tv. 28. § (4a) pontjában említett tárgyi eszköz lehet telek is? (Erre a részre gondolok: "amelyet csökkent a kisvállalati adóalanyiság időszaka alatt megszerzett, előállított immateriális jószágnak, tárgyi eszköznek a kisvállalati adóalanyiság megszűnése időpontjában fennálló könyv szerinti értéke".) Illetve, ha az áttérési különbözet összegére fejlesztési tartalékot képzünk, és azt képzést követő négy évben nem használjuk fel, milyen jogkövetkezménnyel kell számolni? Válaszát előre is köszönöm.