28/2013. (VI. 29.) NGM rendelet

Sorszám

Leírás

Hivatkozás

Kérdés
értékelése

Megjegyzés

I. A vezetés minőségért való felelőssége

I

1

Rendelkezik-e a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég olyan belső
szabályzattal, illetve belső eljárásokkal, amelyek
alátámasztják, hogy a minőség elengedhetetlen a megbízások
végrehajtása során?

Vizsgálja meg, hogy a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég belső
szabályzatában figyelembe vették-e az egyéni
munkavégzésből adódó sajátosságokat a minőségi
követelményeknek való megfelelés érdekében kidolgozott
politikák és eljárások kialakításakor.

ISQC1.18
ISQC1.

A4-A5.

MNKS (15)

I / N

I

2

Tekintse át a vizsgált időszakban kibocsátott
könyvvizsgálati ajánlatokat, hogy megállapítsa a
könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég milyen szempontokat
helyez előtérbe. Megfelelően ki lett-e hangsúlyozva a
könyvvizsgálati munka minősége, nem kapnak-e túl nagy
szerepet a logisztikai szempontok (pl. megígérik a "második
vélemény" vagy "belső minőségellenőrzés" kihagyását a
folyamatból a gyorsaság érdekében).

ISQC1.18,
ISQC1.A5.b

I

3

Ellenőrizze, hogy a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég
rendelkezik-e küldetésnyilatkozattal (mission statement).
Amennyiben nem, úgy az átláthatósági jelentésben szereplő
állításokat ellenőrizze.

Tekintse át a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég stratégiai és
operatív terveit, és vizsgálja meg, hogy megvan-e a
megfelelő egyensúly a kereskedelmi célok és az audit
minősége iránti elkötelezettség között.

Tekintse át a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég éves
beszámolóit a vizsgált időszakra vonatkozóan és vizsgálja
meg, hogy annak alapján tapasztalhatók-e olyan jelek,
amelyek a könyvvizsgálói munka minőségének
elsődlegességével kapcsolatos problémákra utalnak.

ISQC1.18,
ISQC1.A4
ISQC1.A5.b

(Amennyiben a könyvvizsgálónak, könyvvizsgáló cégnek
nincsenek rögzített stratégiai és operatív tervei, a vezetővel
folytatott megbeszélés alapján ítélje meg, hogy a szóban
felvázolt tervek között nincsenek-e túlsúlyban a kereskedelmi
célok, illetve azok nem mehetnek-e a minőségi könyvvizsgálói
munka rovására.)

I

4

Ellenőrizze, hogy a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég
határidőben közzétette-e az átláthatósági jelentését, a
közzétételről tájékoztatta-e a közfelügyeleti hatóságot,
valamint, hogy a közzétett átláthatósági jelentés tartalmazza-e
a kötelező elemeket.

Rendelet
13. cikk

I

5

Ellenőrizze, hogy a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég:

- határidőben tájékoztatta-e a közfelügyeleti hatóságot a
közérdeklődésre számot tartó gazdálkodóval kötött
jogszabályi kötelezettségen alapuló könyvvizsgálói
tevékenységre vonatkozó megbízásairól;

- határidőben tájékoztatta-e a közfelügyeleti hatóságot a
közérdeklődésre számot tartó gazdálkodó egységekkel
kapcsolatos díjbevételeinek megoszlásáról.

Rendelet

14. cikk

Kkt. 67/A. §
(4) bekezdés

I

6

Ellenőrizze, hogy a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég
megküldte-e a közfelügyeleti hatóság részére a megbízás
időtartama alatt történő felmentésére vagy visszalépésére
vonatkozó információkat azok megfelelő indokolásával együtt.

Rendelet

19. cikk
Kkt. 46. §

(1) bekezdés

I

7

Ellenőrizze, hogy a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég
megfelel-e a Rendelet könyvvizsgálati, illetve nem
könyvvizsgálói szolgáltatásokból származó díj bevételének
egymáshoz viszonyított arányára vonatkozó úgynevezett
"70%-os szabályának".

Rendelet
4. cikk
(2) bekezdés

Rendelet
6. cikk
(1) bekezdés

I

8

Ellenőrizze, hogy a közérdeklődésre számot tartó
gazdálkodótól származó díjbevételek összege az elmúlt
három egymást követő üzleti év mindegyikében meghaladta-e
a könyvvizsgáló vagy a könyvvizsgáló cég vagy adott esetben
a jogszabályban előírt könyvvizsgálatot ezen üzleti évek
mindegyikében elvégző csoportkönyvvizsgáló teljes
díjbevételének 15%-át. Amennyiben igen, ellenőrizze, hogy a
könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég megtette-e az ebből eredő
veszélyek csökkentése érdekében a szükséges
intézkedéseket.

Rendelet
4. cikk
(3) bekezdés

Rendelet
6. cikk
(1) bekezdés

I

9

Ellenőrizze, hogy a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég
rendelkezik-e az előírt, jogszabályi kötelezettségen alapuló
könyvvizsgálói tevékenységére is kiterjedő hatályú
könyvvizsgálói felelősségbiztosítással.

Kkt. 22/A. §
Kkt. 40/A. §

I

10

Vizsgálja meg, hogy a fenti Alkérdésekben szereplő eljárások
(módszerek, eszközök stb.) mellett/helyett alkalmaz-e
valamilyen más eljárást (módszert, eszközt stb.) a
könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég a minőség iránti
elkötelezettség érvényesülésére. (A kérdés abban az esetben
értékelendő, ha a fenti Alkérdések közül több nem
értelmezhető a könyvvizsgáló cégnél.)

ISQC1.

18-19

I

11

Tekintse át a korábbi közfelügyeleti minőségellenőrzés és a
belső minőségellenőrzés által tett megállapításokat
(amennyiben voltak ilyenek). Megtette-e a könyvvizsgáló,
könyvvizsgáló cég vezetése a megállapítások alapján a
megfelelő intézkedéseket?

ISQC1.

49-54.

MNKS

(19-20)

Rendelet
26. cikk
(8) bekezdés

Kkt. 173/C. §

(13)

bekezdés

I / N

I

12

Megfelelően alkalmazta-e a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég
a belső minőségellenőrzési szabályzatában foglaltakat a
megbízások végrehajtása során?

ISQC1.32

I / N

I

13

Megfelelően alkalmazta-e a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég
a jogszabályokban, valamint a standardokban foglaltakat a
megbízások végrehajtása során?

Kkt. 23. §
a) pont

Kkt. 40. §

a) pont

I / N

II. Releváns etikai követelmények, függetlenség

II

1

Rendelkezik-e a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég olyan
szabályzattal, amely előírja a következő etikai
alapkövetelményeknek való megfelelést:
(1) tisztesség, (2) tárgyilagosság, (3) szakmai szakértelem és
megfelelő gondosság, (4) titoktartás és (5) hivatáshoz méltó
magatartás? Rendelkezik-e a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló
cég a függetlenségi követelményekre vonatkozó írásos
szabályzattal?

A szabályzat tartalmazza-e a függetlenséggel kapcsolatos
követelményeket a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég
számára?

A szabályzat részletezi-e azon körülményeket és
kapcsolatokat, amelyek veszélyeztetik a függetlenséget?

ISQC1.20
ISQC1.A7
ISQC1.21

MNKS (9)
MNKS (13)

I / N

II

2

A szabályzat előírja-e, hogy a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló
cég köteles legalább évente mérlegelni és dokumentálni, hogy
megfelelt-e a függetlenségi követelményeknek?

ISQC1.24
ISQC1.A11

I / N

II

3

Dokumentálásra került-e, hogy a könyvvizsgáló,
könyvvizsgáló cég megfelel minden függetlenségi
követelménynek a vizsgált időszakban?

ISQC1.24

I / N

II

4

Rendelkezik-e a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég olyan
szabályzattal, mely a megszokás veszélyének elfogadható
szintre történő csökkentéséről szól?

Tartalmazza-e a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég
szabályzata a közérdeklődésre számot tartó gazdálkodó
könyvvizsgálatára vonatkozó rotációs előírásokat?

ISQC1.25

Rendelet
17. cikk

I / N

II

5

A könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég megküldte-e a
közérdeklődésre számot tartó gazdálkodó audit bizottságához
címzett kiegészítő jelentését a vizsgált gazdálkodó igazgató
tanácsa és felügyelő testülete részére? (Amennyiben egyéb
jogszabályok más kötelezettséget előírnak a jelentés
megküldésére vonatkozóan, akkor azt is teljesítette-e?)

A kiegészítő jelentés tartalma megfelel-e a Rendelet
előírásainak?

Kkt. 67/A. §
(3) bekezdés

Rendelet
6. cikk
(2) bekezdés

Rendelet 11.
cikk

MNKS (28)

I / N

II

6

Rendelkezik-e a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég a külön
jogszabályokban meghatározott gazdálkodókkal kötött
megbízásainak ellátásához szükséges minősítéssel, illetve
igazolással?

Kkt. 49-52. §

I / N

II

7

A könyvvizsgálóval, könyvvizsgáló céggel folytatott
megbeszélés során kérdezze meg, hogy indítottak-e ellene
bármilyen fegyelmi vagy etikai eljárást. Tekintse át a vizsgálat
eredményét, és ítélje meg, hogy az egyszeri vagy
rendszerszintű problémára utal-e.

ISQC1.20
MNKS (17)

II

8

Vitassa meg a könyvvizsgálóval, könyvvizsgáló céggel, hogy
tudomására jutottak-e érdekütközéssel kapcsolatos (Conflict
of Interest) problémák. Ha igen, akkor ezeket hogyan oldották
fel, illetve ítélje meg az eset konkrétumainak megvizsgálása
után, hogy a problémát megfelelően kezelték-e.

ISQC1.21

II

9

Szerezzen be információkat azon esetekről, amikor a
könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég és valamely ügyfele között
üzleti kapcsolat volt (irodabérlet, biztosítás,
bankszámlaszerződés, kötvénykibocsátás stb.). Vizsgálja
meg, hogy az adott esetben megfelelően kezelték-e a
függetlenséggel kapcsolatos kockázatokat.

ISQC1.21

II

10

Vizsgálja meg, hogy a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég
azonosította-e a függetlenséget veszélyeztető körülményeket
és ezekkel kapcsolatosan dokumentáltan elvégezte-e a
függetlenség megőrzését biztosító eljárásokat. Pl. egy
ügyféltől származó bevétel jelentős aránya, közérdeklődésre

ISQC1.

21-25

Kkt. 61-64. §

számot tartó és speciális gazdálkodó ügyfelek esetében az
adott területet szabályozó törvényben meghatározott arány
betartása.

MNKS (28)

II

11

Vizsgálja meg, hogy a fenti Alkérdésekben szereplő eljárások
(módszerek, eszközök stb.) mellett/helyett alkalmaz-e
valamilyen más eljárást (módszert, eszközt stb.) a
könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég az etikai és függetlenségi
szabályok betartására. (A kérdés abban az esetben
értékelendő, ha a fenti Alkérdések közül több nem
értelmezhető a könyvvizsgáló cégnél.)

ISQC1.
20-25

II

12

Tekintse át a korábbi közfelügyeleti minőségellenőrzés és a
belső minőségellenőrzés által tett megállapításokat
(amennyiben voltak ilyenek). Megtette-e a könyvvizsgáló,
könyvvizsgáló cég vezetése a megállapítások tekintetében a
megfelelő intézkedéseket?

ISQC1.
49-54.

MNKS
(19-20)

Rendelet
26. cikk
(8) bekezdés

Kkt. 173/C. §

(13)

bekezdés

I / N

II

13

Megfelelően alkalmazta-e a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég
a belső minőségellenőrzési szabályzatában foglaltakat a
megbízások végrehajtása során?

ISQC1.32

I / N

II

14

Megfelelően alkalmazta-e a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég
a jogszabályokban, valamint a standardokban foglaltakat a
megbízások végrehajtása során?

Kkt. 23. §
a) pont

Kkt. 40. §

a) pont

I / N

III. Ügyfélkapcsolatok és konkrét megbízások elfogadása és megtartása

III

1

Rendelkezik-e a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég olyan
szabályzattal, amely az ügyfélkapcsolatok és konkrét
megbízások elfogadását és megtartását érinti?

ISQC1.26
ISQC1.A18-
21

I / N

III

2

Tartalmazza-e a fenti szabályzat, hogy a könyvvizsgáló,
könyvvizsgáló cég csak olyan ügyfeleket és megbízásokat
fogad el vagy tart meg, amely esetekben

- az új ügyfél elfogadása előtt elvégezte az ügyfél
tisztességének vizsgálatát;

- képes a megbízás végrehajtására (határidők, speciális
szakértelem stb.);

- meg tud felelni a releváns etikai és függetlenségi
követelményeknek?

ISQC1.26
ISQC1.A18-

21.

I / N

III

3

Előírja-e a fenti szabályzat, hogy

- a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég köteles beszerezni a
szükséges információkat az alábbi megbízások elfogadása

előtt:

1) új ügyfél - új megbízás,

2) meglévő ügyfél - meglévő megbízás,

3) meglévő ügyfél - új megbízás,

- ha egy új vagy meglévő ügyféltől jövő megbízás
elfogadásakor potenciális összeférhetetlenséget azonosít be a
könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég, akkor meg kell fontolnia,
hogy helyénvaló-e a megbízás elfogadása;

- ha problémákat azonosított, de mégis úgy dönt, hogy
elfogadja vagy megtartja az ügyfélkapcsolatot vagy a konkrét
megbízást, akkor dokumentálta-e, hogy a kérdéseket hogyan
oldotta meg?

ISQC1.27

I / N

III

4

Tartalmazza-e a fenti szabályzat, hogy mi a teendő akkor, ha
a könyvvizsgálónak, könyvvizsgáló cégnek olyan információ
kerül a birtokába, amelynek korábbi ismerete alapján egy
adott megbízást elutasított volna?

ISQC1.28

I / N

III

5

Mintavétel alapján győződjön meg róla, hogy a
szabályzatokban leírt ügyfélkapcsolat és megbízás elfogadási,
illetve megtartási szabályokat a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló
cég a gyakorlatban is alkalmazza-e. Vizsgálja meg, hogy a
könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég úgy vállalta-e el a
könyvvizsgálati megbízást, hogy:

ISQC1.27

- rendelkezett a megbízás elfogadásához szükséges
szakértelemmel vagy tapasztalattal, illetve

- a megbízás elfogadása függetlenségi és/vagy etikai
szabályokat nem sért.

[Ezen vizsgálat során vegye figyelembe az egyes lépések
Időbeli sorrendjét (ajánlat, ügyfél vagy megbízás elfogadási
formanyomtatványok, elfogadó nyilatkozat, szerződés),
valamint tekintse át a formanyomtatványokon rögzített
adatokat.]

III

6

Tekintse át a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég azon
szabályzatait, melyek az új és a korábbi könyvvizsgálati
ügyfelekkel/megbízásokkal kapcsolatos átadás-átvételi
teendőkre vonatkoznak a jogszabály szerint engedélyezett
könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég megváltozása esetén.
Mintavétel alapján győződjön meg róla, hogy a könyvvizsgáló,
könyvvizsgáló cég:

- az új könyvvizsgálati ügyfelek esetén megszerezte-e a
szükséges információt az előző könyvvizsgálótól, illetve
végrehajtotta-e az ehhez kapcsolódó eljárásokat;

- a korábbi könyvvizsgálati ügyfelek esetén átadta-e a
szükséges információt az új könyvvizsgálónak, és ezt tudja-e
igazolni.

(a közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók korábbi
könyvvizsgálatának tekintetében tudja-e ezt igazolni)
(Amennyiben a korábbi könyvvizsgálótól, könyvvizsgáló cégtől
nem kapott megfelelő hozzáférést a könyvvizsgálói
munkadokumentációhoz, vagy úgy döntött, hogy ilyen
hozzáférést nem kér, vizsgálja meg, hogy a könyvvizsgáló,
könyvvizsgáló cég megfelelő egyéb lépéseket tett-e a nyitó
adatok megbízhatóságának megállapítása érdekében.)

ISQC1.27

Rendelet
18. cikk

III

7

Tekintse át a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég ügyfeleinek
nyújtott nem könyvvizsgálói szolgáltatások elfogadása során
követett eljárásokat, különös tekintettel az ügyfélkapcsolat
megtartásra és a megbízás elfogadásra (függetlenségi és
etikai) vonatkozó előírások betartását. Tekintse át azokat a
belső eljárásokat, amelyek biztosítékul szolgálnak a tiltott,
nem könyvvizsgálói szolgáltatások nyújtásának tilalmára
vonatkozóan.

A könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég megfelel-e a jogszabályok
tiltott, nem könyvvizsgálói szolgáltatásokra vonatkozó
előírásainak a közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók
könyvvizsgálata során?

ISQC1.27 b

Rendelet

5. cikk

Rendelet

6. cikk

(1) bekezdés

Kkt. 67/A. §

(2) bekezdés

III

8

Vizsgálja meg, hogy a fenti Alkérdésekben szereplő eljárások
(módszerek, eszközök stb.) mellett/helyett alkalmaz-e
valamilyen más eljárást (módszert, eszközt stb.) a
könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég az ügyfélkapcsolatok és
konkrét megbízások elfogadásával és megtartásával
kapcsolatos szabályok betartására? (A kérdés abban az
esetben értékelendő, ha a fenti Alkérdések közül több nem
értelmezhető a könyvvizsgáló cégnél.)

ISQC1.

26-28

III

9

Tekintse át a korábbi közfelügyeleti minőségellenőrzés és a
belső minőségellenőrzés által tett megállapításokat
(amennyiben voltak ilyenek). Megtette-e a könyvvizsgáló,
könyvvizsgáló cég vezetése a megállapítások tekintetében a
megfelelő intézkedéseket?

ISQC1.
49-54.

MNKS

(19-20)

Rendelet
26. cikk
(8) bekezdés

Kkt. 173/C. §

(13)

bekezdés

I / N

III

10

Megfelelően alkalmazta-e a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég
a belső minőségellenőrzési szabályzatában foglaltakat a
megbízások végrehajtása során?

ISQC1.32

I / N

III

11

Megfelelően alkalmazta-e a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég
a jogszabályokban, valamint a standardokban foglaltakat a
megbízások végrehajtása során?

Kkt. 23. §
a) pont

Kkt. 40. §
a) pont

I / N

IV. Emberi erőforrások

IV

1

Tartalmazza-e a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég
szabályzata saját maga számára követelményként az
alábbiakat:

- a kamarai kötelező oktatásokon, szakmai
továbbképzéseken, valamint minősítésének megfelelő
szakirányú továbbképzéseken való részvételt;

- a szakmai fejlődést biztosító szakirodalom figyelemmel
kísérését és megismerését?

ISQC1.29,
ISQC1.A26

MNKS (14)

I / N

IV

2

Ellenőrizze, hogy a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég
könyvvizsgálója részt vett-e a kötelező kamarai oktatásokon,
megszerezte-e a kötelező kreditpontokat, különös tekintettel a
minősítésekre vonatkozó kreditpontokra.

Kkt. 22. §
c) pont

IV

3

Ítélje meg, hogy a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég
könyvvizsgálója megfelelő szakértelemmel és tapasztalattal
rendelkezik-e a minőségi könyvvizsgálat elvégzéséhez. (Pl.
megvan-e az előírt minősítése, ahol ez előírás?)

ISQC1.

29-30

ISQC1.A24-
A31

MNKS (11)

IV

4

Vizsgálja meg, hogy a fenti Alkérdésekben szereplő eljárások
(módszerek, eszközök stb.) mellett/helyett alkalmaz-e
valamilyen más eljárást (módszert, eszközt stb.) a
könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég annak biztosítására, hogy a
konkrét megbízásokhoz megfelelő képzettséggel és
tapasztalattal rendelkezzen?
(A kérdés abban az esetben értékelendő, ha a fenti
Alkérdések közül több nem értelmezhető a könyvvizsgáló
cégnél.)

ISQC1.29

IV

5

Tekintse át a korábbi közfelügyeleti minőségellenőrzés és a
belső minőségellenőrzés által tett megállapításokat
(amennyiben voltak ilyenek). Megtette-e a könyvvizsgáló,
könyvvizsgáló cég vezetése a megállapítások tekintetében a
megfelelő intézkedéseket?

ISQC1.
49-54.

MNKS
(19-20)

Rendelet
26. cikk
(8) bekezdés

Kkt. 173/C. §

(13)

bekezdés

I / N

IV

6

Megfelelően alkalmazta-e a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég
a belső minőségellenőrzési szabályzatában foglaltakat a
megbízások végrehajtása során?

ISQC1.32

I / N

IV

7

Megfelelően alkalmazta-e a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég
a jogszabályokban, valamint a standardokban foglaltakat a
megbízások végrehajtása során?

Kkt. 23. §
a) pont

Kkt. 40. §

a) pont

I / N

V. A megbízás végrehajtása (konzultáció, megbízáshoz kapcsolódó
minőségellenőrzés, eltérő vélemények, dokumentáció)

V

1

Tartalmazza-e a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég
szabályzata az alábbiakat:

- következetesség a megbízás végrehajtásának minőségét
illetően (írásos kézikönyv, audit szoftver vagy akár standard
dokumentumok alkalmazásával);

- a felügyelettel kapcsolatos felelősségek (megbízás
előrehaladásának nyomon követése, annak megítélése, hogy
elegendő idő áll-e rendelkezésre a munka elvégzéséhez,
jelentős kérdések kezelése, konzultációk tartása stb.);

- az áttekintéssel kapcsolatos felelősségek (standardok és
jogszabályok betartása, szükség van-e a tervek módosítására,
a végrehajtott munka alátámasztja-e a következtetéseket,
elegendőek-e a bizonyítékok a jelentés alátámasztására stb.);

ISQC1.32
ISQC1.34

MNKS (10)
MNKS (16)

I / N

- külső vagy belső szakértőkkel konzultációkra kerüljön sor
komplex,

összetett vagy vitatott ügyekben;

- a külső szakértő felkérése előtt mérlegelni kell, hogy a
szakértő rendelkezik-e a megbízás ellátásához szükséges
szakmai és speciális ismeretekkel, gyakorlati tapasztalatokkal;

- a konzultációk jellegét, hatókörét és a levont
következtetéseket

- melyekkel minden fél egyetért - dokumentálják;

- a következtetéseket a gyakorlatban is megvalósítják-e (az
egyedi megbízások minőségellenőrzés során kerül
ellenőrzésre)?

V

2

Tartalmazza-e a szabályzat azokat a kritériumokat, amelyek
meghatározzák, hogy mely könyvvizsgálati megbízások
esetén kell megbízáshoz kapcsolódó minőségellenőrzést
végrehajtani?

Tartalmazza-e a szabályzat, hogy kötelező a megbízáshoz
kapcsolódó minőségellenőrzés a közérdeklődésre számot
tartó gazdálkodók könyvvizsgálata esetében?

ISQC1.35
ISQC1.A41

Rendelet
8. cikk

I / N

V

3

Kitér-e a megbízáshoz kapcsolódó minőségellenőrzéssel
kapcsolatos szabályzat a minőségellenőrzések jellegére,
ütemezésére és terjedelmére, továbbá arra, hogy a jelentés
dátuma nem lehet korábbi, mint a megbízáshoz kapcsolódó
minőségellenőrzés befejezésének dátuma?
Szerepel-e a szabályzatban, hogy a megbízáshoz kapcsolódó
minőségellenőrzés dokumentálása történhet a jelentés
dátuma után is?

ISQC1.36

Rendelet
8. cikk

I / N

V

4

Kitér-e a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég szabályzata a
megbízásokhoz kapcsolódó minőségellenőr kijelölésére,
illetve arra, hogy kizárólag olyan könyvvizsgáló lehet
minőségellenőr, aki független a megbízástól?
Meghatározza-e a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég a
minőségellenőri feladatok ellátásához szükséges alkalmasság
kritériumait? (A szakmai képzettséget, beleértve a szakmai
tapasztalatot és feladatkört is, valamint azt, hogy a
megbízáshoz kapcsolódó minőségellenőrrel milyen mértékben
kell konzultálni.)

Előírja-e a kötelezően vizsgálandó területeket, témaköröket,
valamint a végrehajtandó eljárások és a levont
következtetések dokumentálását, továbbá azt, hogy a
könyvvizsgálónak, könyvvizsgáló cégnek nyilvántartást kell
vezetni a minőségellenőrzés eredményéről és az
eredményeket megalapozó szempontokról?

ISQC1.
38-39

ISQC1.

42-44

Rendelet
8. cikk

I / N

V

5

Tartalmaz-e a szabályzat konkrét előírásokat a
könyvvizsgálati dokumentációra vonatkozóan, beleértve a
végleges könyvvizsgálati dokumentáció összeállításának
befejezését (legfeljebb 60 nappal a kibocsátott jelentés
dátuma után), a dokumentáció bizalmas kezelését és
megőrzését, integritását, elérhetőségét és
visszakereshetőségét?

ISQC1.
45-47

MNKS (14);

(28); (30)

I / N

V

6

Tekintse át a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég szabályzatait
az adatbiztonsággal és az adatok bizalmas kezelésével
kapcsolatban.

A szabályzat tartalmaz-e utalást a következőkre:

- kötelező az adatok és a bizalmas dokumentumok megfelelő
kezelése;

- lehetővé teszi annak nyomon követését, hogy a
munkalapoknak és dokumentumoknak ki a készítője, ki
módosította, illetve ellenőrizte őket, mindezek mikor történtek;

- lehetővé teszi és megköveteli a munkalapok és bizalmas
dokumentumok fizikai védelmét, és megakadályozza azt, hogy
azokhoz engedély nélkül hozzáférjenek;

- ugyanakkor lehetővé teszi, hogy a fentiekhez hozzáférjenek
azok, akiknek munkájához ez szükséges?

A könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég esetében az
adatbiztonsággal kapcsolatos szabályok lehetnek kevésbé
formálisak.

ISQC1.46
ISQC1.A7d
ISQC1.A57-

A58
MNKS (28)

I / N

Tartalmaz-e a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég méretéhez
viszonyítva megfelelő mélységben adatbiztonsággal
kapcsolatos előírásokat a szabályzat?

V

7

Vizsgálja meg, hogy a könyvvizsgáló, a könyvvizsgáló cég
átvezette-e a közelmúltban bekövetkezett jogszabályi
változásokat a könyvvizsgálati módszerek
leírásában/metodológiájában és az egyéb kapcsolódó
iránymutatásokban?

(A könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég aktualizálta-e az általa
alkalmazott könyvvizsgálati módszereket?)

ISQC1.32

MNKS (10)
MNKS (16)
MNKS (19)

V

8

Vizsgálja meg, hogy a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég
korábbi közfelügyeleti minőségellenőrzése és a cégen belüli
figyelemmel kísérés során tett megállapítások hatását
átvezette-e a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég által
alkalmazott könyvvizsgálati módszerek
leírásában/metodológiájában?
(Tekintse át a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég által
alkalmazott könyvvizsgálati módszerek
leírásához/metodológiájához és az egyéb iránymutatásokhoz
kapcsolódó dokumentumokat.)

ISQC1.32

MNKS (10)
MNKS (16)
MNKS (19)

V

9

Vizsgálja meg, hogy a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég
megfelelő szabályokat és eljárásokat alakított-e ki annak
biztosítása érdekében, hogy a könyvvizsgálati feladatok
kiszervezésének módja ne rontsa a könyvvizsgáló,
könyvvizsgáló cég belső minőségellenőrzési eljárásainak
minőségét.

MNKS (12)

V

10

Mintavétel alapján győződjön meg arról, hogy a
könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég belső szabályzata szerint
nem kellett megbízáshoz kapcsolódó minőségellenőrzést
végezni azon könyvvizsgálati megbízások esetében, ahol
megbízáshoz kapcsolódó minőségellenőrzés nem történt.

[Amennyiben a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég nem
alkalmazott megbízáshoz kapcsolódó minőségellenőrt azon
könyvvizsgálati megbízás(ok) végrehajtása során, amely(ek)
esetében saját minőségellenőrzési szabályzata, illetve
jogszabályi kötelezettség alapján kellett volna, akkor a
kérdésre adott válasz: nem felelt meg.]

ISQC1.35

V

11

Válasszon mintát azon könyvvizsgálati megbízások közül,
amelyek során megbízáshoz kapcsolódó minőségellenőrzés
történt, és vizsgálja meg a megbízáshoz kapcsolódó
minőségellenőrzés időzítését, a minőségellenőr szakmai
hozzáértését, objektivitását, illetve az általa áttekintett
területeket és azok dokumentálásának megfelelőségét.

A közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók könyvvizsgálati
megbízása esetében a Rendelet 8. cikkében foglalt
előírásokat is figyelembe kell venni.
[Figyelembe vehető tényezők: a minőségellenőrzés
dokumentáltsága, az első minőségellenőrzési lépések
időpontja (időben elkezdték-e), a minőségellenőrzés
lezárásának időpontja (volt-e/lett volna-e elég idő lépéseket
tenni, ha a minőségellenőrzés megállapításokat tett volna). A
minőségellenőrzés során tényleges vizsgálatot végeztek-e, és
nem csak formális ellenőrzés történt egy ellenőrző lista
kitöltésével? Vannak-e arra utaló jelek, hogy a minőségellenőr
a könyvvizsgálati tesztek tervezését és végrehajtását érintő
döntést hozott a megbízásért felelős munkacsoport számára
illetve, hogy a könyvvizsgálatban érintett személyek
"körbevizsgálják"-e egymást.]

ISQC1.
35-44.

Rendelet
8. cikk

V

12

Mintavétel alapján vizsgálja meg, hogy van-e olyan tényező,
amely a konzultációra felkért külső szakértő szakmai
hozzáértését, illetve objektivitását megkérdőjelezné.

ISQC1.34
ISQC1.A36-

A40.

Rendelet
8. cikk
(2) bekezdés

V

13

Mintavétel alapján vizsgálja meg, hogy a könyvvizsgáló,
könyvvizsgáló cég a belső szabályzatának megfelelően jár-e
el a gyakorlatban az adatbiztonság és az archiválás
tekintetében.

(Pl. titkosítás, archiválás, biztonsági mentések, vírusszűrés,
papíralapú dokumentumok őrzése stb.)

ISQC1.

46-47.
ISQC1.A7d
ISQC1.A56-
A62

V

14

Vizsgálja meg, hogy a fenti Alkérdésekben szereplő eljárások
(módszerek, eszközök stb.) mellett/helyett alkalmaz-e
valamilyen más eljárást (módszert, eszközt stb.) a
könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég a belső minőségellenőrzés
a standardban foglaltak szerinti végrehajtására?
(A kérdés abban az esetben értékelendő, ha a fenti
Alkérdések közül több nem értelmezhető a könyvvizsgáló
cégnél.)

ISQC1.
32-47

V

15

Tekintse át a korábbi közfelügyeleti minőségellenőrzés és a
belső minőségellenőrzés által tett megállapításokat
(amennyiben voltak ilyenek). Megtette-e a könyvvizsgáló,
könyvvizsgáló cég vezetése a megállapítások tekintetében a
megfelelő intézkedéseket?

ISQC1.
49-54.
MNKS
(19-20)

Rendelet
26. cikk
(8) bekezdés

Kkt. 173/C. §

(13)

bekezdés

I / N

V

16

Megfelelően alkalmazta-e a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég
a belső minőségellenőrzési szabályzatában foglaltakat a
megbízások végrehajtása során?

ISQC1.32

I / N

V

17

Megfelelően alkalmazta-e a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég
a jogszabályokban, valamint a standardokban foglaltakat a
megbízások végrehajtása során?

Kkt. 23. §
a) pont

Kkt. 40. §

a) pont

I / N

VI. Figyelemmel kísérés

VI

1

Rendelkezik-e a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég a
figyelemmel kísérésre (monitoringra) vonatkozó szabályzattal,
és az szabályozza-e a következő témákat:

- a minőségellenőrzési rendszer rendszeres időközönként
történő értékelése;

- a minőségellenőrzési rendszer megfelelő működésének
mintavétel alapján történő ellenőrzése (konkrét
könyvvizsgálati megbízások áttekintése minőségellenőrzési
szempontból);

- olyan személy kijelölése a fenti értékelési és fejlesztési
feladatok vezetésére és végrehajtására, aki ezen feladat
ellátására vonatkozóan megfelelő hatáskörrel és tapasztalattal
rendelkezik;

- az értékelési folyamat eredményeképp azonosított
gyengeségek vagy problémák formális kiértékelése és
megoldási javaslatok kidolgozása;

- a fenti értékelési és fejlesztési folyamat megfelelő mélységű
dokumentálása;

- azon események felsorolása, amelyek változást
eredményezhetnek a minőségellenőrzési folyamatban (új
könyvvizsgálati standardok, a cég elleni peres vagy nem
peres eljárások kiértékelése, közfelügyeleti hatóság vagy
egyéb, hasonló, külföldi szervezetek minőségellenőrzése)?
Asszisztens nélkül dolgozó könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég
nem tudja megoldani a figyelemmel kísérési eljárásokat saját
erőforrással, így megfelelően képzett külső személyt vagy
másik céget alkalmazhat a megbízások ellenőrzéséhez és a
figyelemmel kísérés egyéb eljárásaihoz. Szerepel-e ez a
kitétel a szabályzatban?

ISQC1.

48-54

MNKS (19)

I / N

VI

2

Rendelkezik-e a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég olyan
szabályzattal, amely a könyvvizsgálati (és egyéb) megbízások
minőségével kapcsolatos panaszok kezelésére vonatkozik,
különös tekintettel a panaszok összegyűjtésére,

ISQC1.55
ISQC1.59
MNKS (29)

I / N

dokumentálására, a panaszok független kivizsgálására és a
levont következtetések hasznosítására?

VI

3

Vizsgálja meg, hogy a fenti szabályzatban szereplő
figyelemmel kísérési eljárásokat végrehajtották-e a vizsgált
időszakban.

Szerezze be és értékelje ki a vizsgálat alá vont időszakban
végrehajtott figyelemmel kísérési eljárások dokumentumait
abból a szempontból, hogy azok jeleznek-e rendszerszintű,
visszatérő problémát a könyvvizsgálói munka minőségével
kapcsolatban. Ha voltak rendszerszintű, visszatérő
hiányosságok, akkor megtették-e a szükséges intézkedéseket
azok kijavítására?

ISQC1.
48-49.

VI

4

Vizsgálja meg, hogy a figyelemmel kísérési eljárást végző
személy esetében nem merülhet-e fel olyan tényező, amely
csökkenti annak minőségét, pl. az ellenőrzést végző
személynek kevés az általános tapasztalata, vagy nincs
elegendő tapasztalata a vizsgálatra kiválasztott ügyfél
iparágában (hitelintézet stb.), "körkörös" ellenőrzések
fennállása. (A vizsgálja B-t, majd B vizsgálja A-t.)

ISQC1.48 b

VI

5

A könyvvizsgálóval, a könyvvizsgáló cég vezetőjével folytatott
megbeszélés során gyűjtsön információt

- a könyvvizsgálóhoz, könyvvizsgáló céghez érkezett
panaszokról;

- a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég ellen indított perekről;

- az ügyfelek elégedettségéről.

Ítélje meg, hogy ezek a visszajelzések lehetnek-e a
könyvvizsgálati munka minőségével kapcsolatos problémákra
utaló jelek. Vizsgálja meg, hogy a panaszok nyomán
történtek-e megfelelő változások a könyvvizsgálati
folyamatban.

ISQC1.
55-56
MNKS (29)

VI

6

Vizsgálja meg, hogy a fenti Alkérdésekben szereplő eljárások
(módszerek, eszközök stb.) mellett/helyett alkalmaz-e
valamilyen más eljárást (módszert, eszközt stb.) a
könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég a figyelemmel kísérési
eljárásoknak a standardban megfogalmazottak szerinti
megvalósítására. (A kérdés abban az esetben értékelendő, ha
a fenti Alkérdések közül több nem értelmezhető a
könyvvizsgáló cégnél.)

ISQC1.48
ISQC1.56

VI

7

Tekintse át a korábbi közfelügyeleti minőségellenőrzés és a
belső minőségellenőrzés által tett megállapításokat
(amennyiben voltak ilyenek). Megtette-e a könyvvizsgáló,
könyvvizsgáló cég vezetése a megállapítások tekintetében a
megfelelő intézkedéseket?

ISQC1.

49-54.
MNKS

(19-20)

Rendelet
26. cikk
(8) bekezdés

Kkt. 173/C. §

(13)

bekezdés

I / N

VI

8

Megfelelően alkalmazta-e a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég
a belső minőségellenőrzési szabályzatában foglaltakat a
megbízások végrehajtása során?

ISQC1.32

I / N

VI

9

Megfelelően alkalmazta-e a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég
a jogszabályokban, valamint a standardokban foglaltakat a
megbízások végrehajtása során?

Kkt. 23. §
a) pont

Kkt. 40. §

a) pont

I / N

CÉGSZINTŰ VIZSGÁLAT EREDMÉNYE

Sorszám

Leírás

Hivatkozás

Kérdés
értékelése

Megjegyzés

I. A vezetés minőségért való felelőssége a könyvvizsgáló cégen belül

I

1

Rendelkezik-e a könyvvizsgáló cég olyan belső szabályzattal,
illetve belső eljárásokkal, amelyek alátámasztják, hogy a
minőség elengedhetetlen a megbízások végrehajtása során?
Megnevezi-e a szabályzat a könyvvizsgáló cég
minőségellenőrzési rendszeréért felelős vezetőjét (vagy a
partnerekből álló igazgatóságát, bizottságát), mint a
könyvvizsgálati munka minőségellenőrzési rendszeréért való
végső felelősséget vállaló személy?

ISQC1.18
MNKS (15)

I / N

I

2

Rendelkezik-e a minőségellenőrzési rendszerrel kapcsolatban
operatív feladattal megbízott személy a megfelelő
tapasztalattal, képességgel és eszközökkel, hogy a minőség
iránti elkötelezettséget a gyakorlatban is végrehajtathassa,
kikényszeríthesse?

ISQC1.19
MNKS (15)

I / N

I

3

Rendelkezik-e a könyvvizsgáló cég az előírt, jogszabályi
kötelezettségen alapuló könyvvizsgálói tevékenységére is
kiterjedő hatályú könyvvizsgálói felelősségbiztosítással?

Kkt. 40/A. §

I / N

Vezetés által mutatott példa

I

4

Folytasson megbeszélést a könyvvizsgáló cég vezetőjével
arról, hogy

- milyen módon kommunikálja az audit minőségének
elsődlegességét a partnerek és az alkalmazottak felé Pl.
belső e-mailek, konferenciák, sajtónyilatkozatok, oktatási
anyagok;

- hogyan kommunikálja a cég stratégiai céljait a

partnereknek és alkalmazottaknak.

ISQC1.

16-17

I

5

Vizsgálja meg, hogy a könyvvizsgáló cég rendelkezik-e
megfelelő erőforrásokkal a minőségbiztosítási rendszer
működtetéséhez? (szabályzatok kidolgozása, naprakészen
tartása, belső figyelemmel kísérési, illetve konzultációs
feladatok ellátása)

Vizsgálja meg a könyvvizsgálói munka minőségének
védelméért felelős személy/testület munkájának
megfelelőségét. Tekintse át az ehhez kapcsolódó
dokumentumokat (belső levelezések, megbeszélések
jegyzőkönyveit), illetve vizsgálja meg, hogy van-e bármilyen
olyan jel, ami arra utal, hogy ez a személy/testület csak
formális munkát végez.

Folytasson megbeszélést a könyvvizsgáló cégen belül a
minőségbiztosítással megbízott személlyel arról, hogy a
könyvvizsgáló cég hogyan működteti, fejleszti és
dokumentálja a minőségbiztosítással kapcsolatos belső
eljárásait. (A belső szabályzat, az ennek részeként kialakított
minta munkapírok, ellenőrző listák, metodológiák,
állásfoglalások stb.)

ISQC1.18
ISQC1.A5c

ISQC1.57
ISQC1.A73
ISQC1.A75

I

6

Vizsgálja meg, hogy a partneri megbeszélések napirendjén
szerepel-e rendszeresen a könyvvizsgálói munka
minőségével kapcsolatos témakör, illetve a könyvvizsgáló cég
által végzett munka minőségének értékelése, annak
fejlesztése?

(Tekintse át a partneri megbeszélésekről készült

dokumentumokat. Amennyiben nem készült, folytasson
megbeszélést a vezető partnerekkel arról, hogy ezen
megbeszéléseken milyen gyakori téma a könyvvizsgálati
munka minőségének értékelése, fejlesztése illetve, hogy a
könyvvizsgáló cég vezetősége nem helyez-e túlzottan nagy
hangsúlyt pénzügyi természetű célok kitűzésére és azok
elérésére.)

ISQC1.18
ISQC1.A4

I

7

Tekintse át a vizsgált időszakban kibocsátott
könyvvizsgálati ajánlatokat (minimum 5-öt), hogy
megállapítsa az ajánlatadásnál a könyvvizsgáló cég milyen
szempontokat helyez előtérbe. Vizsgálja meg, hogy
megfelelően kihangsúlyozták-e az ajánlatokban a
könyvvizsgálati munka minőségét, nem kaptak-e túl nagy
szerepet abban a logisztikai szempontok (pl. megígérik a
"második vélemény" vagy "belső minőségellenőrzés"
kihagyását a folyamatból a gyorsaság érdekében).
Kis létszámú könyvvizsgáló cégek esetében a minta nagysága
lehet kevesebb, mint öt.

ISQC1.18
ISQC1.A5

I

8

Vizsgálja meg, hogy a fenti Alkérdésekben szereplő eljárások
(módszerek, eszközök stb.) mellett/helyett alkalmaz-e
valamilyen más eljárást (módszert, eszközt stb.) a
könyvvizsgáló cég a vezetés által mutatott példa
kommunikálására. (A kérdés abban az esetben értékelendő,
ha a fenti Alkérdések közül több nem értelmezhető a
könyvvizsgáló cégnél.)

ISQC1.

18-19

Minőségorientált belső kultúra

I

9

Ismerje meg és értékelje a könyvvizsgáló cég aktuális
szervezeti felépítését.

Ennek alapján ítélje meg, hogy lehetnek-e arra utaló jelek,
hogy a könyvvizsgáló cég vezetésének a belső
minőségellenőrzési rendszeréért való felelőssége nem segíti
elő, vagy nem támogatja kellően a könyvvizsgálati munka
minőségét.

ISQC1.

16-19

I

10

Ellenőrizze, hogy a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég
határidőben közzétette-e az átláthatósági jelentését, a
közzétételről tájékoztatta-e a közfelügyeleti hatóságot,
valamint, hogy a közzétett átláthatósági jelentés tartalmazza-e
a kötelező elemeket.

Rendelet

13. cikk

I

11

Ellenőrizze, hogy a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég
határidőben tájékoztatta-e a közfelügyeleti hatóságot:

Rendelet
14. cikk

- a közérdeklődésre számot tartó gazdálkodóval kötött
jogszabályi kötelezettségen alapuló könyvvizsgálói
tevékenységre vonatkozó megbízásairól, illetve;

- a közérdeklődésre számot tartó gazdálkodó egységekkel
kapcsolatos díjbevételeinek megoszlásáról.

Kkt. 67/A. §
(4) bekezdés

I

12

Ellenőrizze, hogy a könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég
megküldte-e a közfelügyeleti hatóság részére a megbízás
időtartama alatt történő felmentésére vagy visszalépésére
vonatkozó információkat azok megfelelő indokolásával együtt.

Rendelet

19. cikk
Kkt. 46. §

(1) bekezdés

I

13

Vizsgálja meg, hogy a fenti Alkérdésekben szereplő eljárások
(módszerek, eszközök stb.) mellett/helyett alkalmaz-e
valamilyen más eljárást (módszert, eszközt stb.) a
könyvvizsgáló cég arra, hogy a minőségre való törekvés
beépüljön a cég belső kultúrájába. (A kérdés abban az
esetben értékelendő, ha a fenti Alkérdések közül több nem
értelmezhető a könyvvizsgáló cégnél.)

ISQC1.

18-19

A minőségre való törekvés beépült-e a partnerek
értékelési eljárásaiba

I

14

Tekintse át a könyvvizsgálati partnerek kompetencialistáját.

Ítélje meg, hogy megfelelő súllyal szerepelnek-e a minőségi
elvárások, és nem szerepelnek-e túl nagy súllyal a
kereskedelmi szempontok.

ISQC1.29
ISQC1.A28

I

15

Mintavétel alapján (2-3 fő) tekintse át néhány könyvvizsgálati
partner célkitűzéseit. Vizsgálja meg, hogy megfelelő súllyal
szerepelnek-e a minőségi munkával kapcsolatos célok,
valamint nincsenek-e túlsúlyban a kereskedelmi célok.

ISQC1.18,
ISQC1.A4
ISQC1.A5a

I

16

Vizsgálja meg, hogy a vizsgálat alá vont időszakban távozott-
e partner. Tekintse át a távozás körülményeit, és ennek
alapján ítélje meg, hogy azonosíthatók-e olyan jelek, amelyek
arra mutatnak, hogy a minőség iránti elkötelezettséget nem
megfelelően vették figyelembe a távozáshoz vezető
események során (pl. jó minőségű munka, de csökkenő
bevétel).

ISQC1.18

I

17

Vizsgálja meg, hogy a fenti Alkérdésekben szereplő eljárások
(módszerek, eszközök stb.) mellett/helyett alkalmaz-e
valamilyen más eljárást (módszert, eszközt stb.) a
könyvvizsgáló cég arra, hogy a minőségre való törekvés
beépüljön a partnerek értékelési eljárásaiba. (A kérdés abban
az esetben értékelendő, ha a fenti Alkérdések közül több nem
értelmezhető a könyvvizsgáló cégnél.)

ISQC1.

18-19

Kereskedelmi célok és a minőségi munkára való törekvés
egyensúlya

I

18

Ellenőrizze, hogy a könyvvizsgáló cég rendelkezik-e
küldetésnyilatkozattal (mission statement), és azt milyen
módon kommunikálták a cég alkalmazottai felé.

(Vizsgálja meg, hogy lehetnek-e arra utaló jelek, hogy a
könyvvizsgáló cég vezetésének a belső minőségellenőrzési
rendszeréért való felelőssége nem segíti elő, vagy nem
támogatja kellően a könyvvizsgálati munka minőségét.)

ISQC1.18
ISQC1.A5

I

19

Tekintse át a könyvvizsgáló cég éves beszámolóit a

vizsgált időszakra vonatkozóan, és vizsgálja meg, hogy
vannak-e olyan jelek, amelyek a könyvvizsgálói munka
minőségének elsődlegességével kapcsolatos problémákra
utalnak (túl nagy árbevétel-növekedés, amelyet nem követ a
könyvvizsgálói létszám megfelelően strukturált növekedése,
leépítések).

Tekintse át a könyvvizsgáló cég stratégiai és operatív
terveit, és vizsgálja meg, hogy megvan-e a megfelelő
egyensúly a kereskedelmi célok és a könyvvizsgálat
minősége iránti elkötelezettség között.

(A kereskedelmi célok lehetnek, pl. új ügyfelek megszerzése
vagy a jelenlegi ügyfelek megtartása, bérköltségek alakulása.
Amennyiben a könyvvizsgáló cégnek nincsenek rögzített
stratégiai és operatív tervei, a vezetővel folytatott

ISQC1.18

ISQC1 A5.

megbeszélés alapján ítélje meg, hogy a szóban felvázolt
tervek között nincsenek-e túlsúlyban a kereskedelmi célok, és
azok nem mennek-e a minőségi könyvvizsgálói munka
rovására.)

I

20

Vizsgálja meg, hogy megváltoztatták-e a könyvvizsgáló cég
belső szabályzatait az előző közfelügyeleti minőségellenőrzés
óta. Amennyiben igen, tekintse át, hogy milyen módon történt
a változások jóváhagyása, kommunikálása, végrehajtása és
az új szabályok betartásának ellenőrzése.

ISQC1.
16-19

I

21

Vizsgálja meg, hogy a fenti Alkérdésekben szereplő eljárások
(módszerek, eszközök stb.) mellett/helyett alkalmaz-e
valamilyen más eljárást (módszert, eszközt stb.) a
könyvvizsgáló cég annak biztosítására, hogy a kereskedelmi
célok súlya ne haladja meg a minőségi munkára való törekvés
súlyát.

(A kérdés abban az esetben értékelendő, ha a fenti
Alkérdések közül több nem értelmezhető a könyvvizsgáló
cégnél.)

ISQC1.
18-19

I

22

Tekintse át a korábbi közfelügyeleti minőségellenőrzés és
belső minőségellenőrzés által tett megállapításokat
(amennyiben vannak). Megtette-e a könyvvizsgáló cég
vezetése a megállapítások tekintetében a megfelelő
intézkedéseket?

ISQC1.

49-54.

MNKS

(19-20)

Rendelet
26. cikk
(8) bekezdés

Kkt. 173/C. §

(13)

bekezdés

I / N

I

23

Megfelelően alkalmazta-e a könyvvizsgáló cég a belső
minőségellenőrzési szabályzatában foglaltakat a megbízások
végrehajtása során?

ISQC1.32

I / N

I

24

Megfelelően alkalmazta-e a könyvvizsgáló cég a
jogszabályokban, valamint a standardokban foglaltakat a
megbízások végrehajtása során?

Kkt. 23. §
a) pont

Kkt. 40. §
a) pont

I / N

II. Releváns etikai követelmények, függetlenség

Hivatkozás

Kérdés
értékelése

Megjegyzés

II

1

Van-e a könyvvizsgáló cégnek szabályzata, amely előírja a
következő etikai alapkövetelményeknek való megfelelést: (1)
tisztesség, (2) tárgyilagosság (3) szakmai szakértelem és
megfelelő gondosság, (4) titoktartás és (5) hivatáshoz méltó
magatartás?

ISQC1.20
ISQC1.A7

I / N

II

2

Rendelkezik-e a könyvvizsgáló cég a függetlenségi
követelményekre vonatkozó írásos szabályzattal?

- A szabályzat tartalmazza-e a függetlenséggel kapcsolatos
követelményeket a munkatársak számára?

- A szabályzat részletezi-e azon körülményeket és
kapcsolatokat, amelyek veszélyeztetik a függetlenséget?

- A szabályzat tartalmazza-e azon mechanizmusokat,
amelyeket a könyvvizsgáló cég alkalmaz annak érdekében,
hogy azonosítsa, és ha lehetséges elfogadható szintre
csökkentse a függetlenséggel kapcsolatos kockázatokat?
(Pl. a potenciális problémák vezetőségen belüli megvitatása, a
döntések kommunikálása a megfelelő személyek felé, a
döntések és a szükséges lépések dokumentálása, annak
ellenőrzése, hogy a döntést megfelelően hajtották végre,
szabályszegések esetén a következmények.)

ISQC1.21

MNKS (9)

MNKS (13)

I / N

II

3

Előreírja-e a szabályzat

- a partner számára, hogy információt bocsásson a
könyvvizsgáló cég rendelkezésére az ügyfélmegbízásokat
illetően, hogy ezáltal a könyvvizsgáló cég értékelni tudja a
függetlenségre gyakorolt hatást;

ISQC1.22

I / N

- a munkatársak számára, hogy haladéktalanul értesítsék a
könyvvizsgáló céget a függetlenséget veszélyeztető
körülményekről;

- a releváns információk összegyűjtését és kommunikálását
a munkatársak felé?

II

4

Előírja-e a szabályzat, hogy

- a munkatársaknak azonnal értesíteniük kell a könyvvizsgáló
céget a függetlenség megszegésével kapcsolatos
tudomásukra jutott esetekről;

- a könyvvizsgáló cégnek azonnal kommunikálnia kell az
esetet a partner és a könyvvizsgáló cég (vagy hálózat) egyéb
érintett munkatársai felé?

ISQC1.23

I / N

II

5

Előírja-e a szabályzat, hogy a könyvvizsgáló cég partnereinek
és egyéb alkalmazottainak legalább évente írásban meg kell
erősíteniük, hogy az előző nyilatkozatuk óta eltelt időszakban
mindenben megfeleltek a cég függetlenségi
követelményeinek?

ISQC1.24
ISQC1.A11

I / N

II

6

Az alkalmazottak és partnerek listájából (HR, belső
telefonkönyv stb.) választott mintán (minimum 5 fő)
ellenőrizze, hogy a vizsgálat alá vont időszakban a
függetlenségi nyilatkozatokat ténylegesen megtették-e?
Tekintse át azon kontrollokat és ítélje meg azok
megfelelőségét, amelyek arra irányulnak, hogy azonosíthatók
legyenek azon alkalmazottak és partnerek, akik nem adtak le
függetlenségi nyilatkozatot határidőre (pl. webalapú
nyilatkozat, felhasználói hozzáférés automatikus letiltása a
határidő után). Kis létszámú könyvvizsgáló cég esetén a minta
nagysága lehet kisebb, mint öt.

ISQC1.24

I / N

II

7

Beszerzik-e a fenti nyilatkozatot az új alkalmazottaktól a
munkaviszonyuk kezdetén (minimum 2 fő)?

ISQC1.24

I / N

II

8

Rendelkezik-e a könyvvizsgáló cég olyan szabályzattal, amely
a megszokás veszélyének elfogadható szintre történő
csökkentéséről rendelkezik?

Megköveteli-e a szabályzat a közérdeklődésre számot tartó
gazdálkodók könyvvizsgálatánál a könyvvizsgáló cég, a
megbízásért felelős partner/minőségellenőr/aláíró
könyvvizsgáló/egyéb személyek rotációját a jogszabályoknak
megfelelően?

ISQC1.25

Rendelet
17. cikk

I / N

II

9

Megküldte-e a könyvvizsgáló cég a közérdeklődésre számot
tartó gazdálkodó audit bizottságához címzett kiegészítő
jelentését a vizsgált gazdálkodó igazgató tanácsa és felügyelő
testülete részére? A kiegészítő jelentés tartalma megfelel-e a
Rendelet előírásainak?

(Amennyiben egyéb jogszabályok más kötelezettséget
előírnak a jelentés megküldésére vonatkozóan, akkor azt is
teljesítette-e?)

Kkt. 67/A. §
(3) bekezdés

Rendelet
6. cikk
(2) bekezdés

Rendelet

11. cikk

MNKS (28)

I / N

II

10

Megfelel-e a könyvvizsgáló cég a Rendelet könyvvizsgálati,
illetve nem könyvvizsgálói szolgáltatásokból származó díj
bevételének egymáshoz viszonyított arányára vonatkozó
úgynevezett "70%-os szabályának"?

Rendelet
4. cikk
(2) bekezdés

Rendelet
6. cikk
(1) bekezdés

I / N

II

11

Ellenőrizze, hogy a közérdeklődésre számot tartó
gazdálkodótól származó díjbevételek összege az elmúlt
három egymást követő üzleti év mindegyikében meghaladta-e
a könyvvizsgáló vagy a könyvvizsgáló cég vagy adott esetben
a jogszabályban előírt könyvvizsgálatot ezen üzleti évek
mindegyikében elvégző csoportkönyvvizsgáló teljes
díjbevételének

15%-át. Amennyiben igen, ellenőrizze, hogy az ebből
származó veszélyek mérséklése érdekében a könyvvizsgáló
cég megtette-e a szükséges intézkedéseket?

Rendelet
4. cikk
(3) bekezdés

Rendelet
6. cikk
(1) bekezdés

I / N

Az etikai és függetlenségi szabályok oktatása és
kommunikálása

II

12

Tekintse át a függetlenségi követelmények könyvvizsgáló
cégen belüli kommunikációjának módjait, különös tekintettel
az ilyen követelmények változásakor követett eljárásokra.

ISQC1.21
(a)

II

13

Tekintse át a könyvvizsgáló cég függetlenséggel kapcsolatos
továbbképzési programját és vizsgálja meg, hogy az
megfelelő-e (szempontok: elérhető és kötelező-e mindenki
számára, aki érintett lehet függetlenségi kérdésekben, új
alkalmazottaknak nyújtott tréning időpontja és tematikája,
teljeskörűség, vagyis lefedi legalább azon szempontokat,
amelyek a magyar szabályok szerint kötelezőek).

ISQC1.21

(a)

II

14

Vizsgálja meg, hogy a könyvvizsgáló cég milyen
módszerekkel ellenőrzi, hogy mindenki részt vesz a
függetlenséggel kapcsolatos oktatásokon, továbbképzéseken,
akik számára azok kötelezőek.

ISQC1.21

II

15

Vizsgálja meg, hogy a könyvvizsgáló cég milyen
módszerekkel ellenőrzi, hogy a résztvevők megfelelően
elsajátították a függetlenséggel kapcsolatos tudnivalókat (pl.
kötelező teszt).

ISQC1.21

II

16

Vizsgálja meg, hogy a fenti Alkérdésekben szereplő eljárások
(módszerek, eszközök stb.) mellett/helyett alkalmaz-e
valamilyen más eljárást (módszert, eszközt stb.) a
könyvvizsgáló cég az etikai és függetlenségi szabályok
munkatársak számára történő megismertetésére. (A kérdés
abban az esetben értékelendő, ha a fenti Alkérdések közül
több nem értelmezhető a könyvvizsgáló cégnél.)

ISQC1.21

Az etikai szabályoktól való eltérés kezelése

II

17

Vizsgálja meg, hogy milyen szabályok vonatkoznak az etikai
szabályzat előírásaitól való eltérésre (kivizsgálás,
kommunikálás, következmények).

ISQC1.20
MNKS (17)

II

18

Vizsgálja meg, hogy voltak-e a vizsgált időszakban eltérések
az etikai szabályzattól (információk kiszivárgása stb.), és ezek
milyen következményekkel jártak az érintettekre nézve.
Ítélje meg, hogy a következmények összhangban állnak-e a
vezetőség alapvető etikai elvárások melletti
elkötelezettségével.

ISQC1.20

II

19

Szerezzen be információt (a könyvvizsgáló cégtől vagy a
Kamarától) arra nézve, hogy a könyvvizsgáló cég bármely
partnere vagy könyvvizsgálója ellen indítottak-e bármilyen
fegyelmi vagy etikai eljárást. Tekintse át a vizsgálat
eredményét, és ítélje meg, hogy az egyszeri vagy
rendszerszintű problémára utal-e.

ISQC1.20
MNKS (17)

II

20

Vizsgálja meg, hogy a fenti Alkérdésekben szereplő eljárások
(módszerek, eszközök stb.) mellett/helyett alkalmaz-e
valamilyen más eljárást (módszert, eszközt stb.) a
könyvvizsgáló cég az etikai szabályoktól való eltérés
szankcionálására. (A kérdés abban az esetben értékelendő,
ha a fenti Alkérdések közül több nem értelmezhető a
könyvvizsgáló cégnél.)

ISQC1.20

Ügyfelek, illetve a függetlenséggel kapcsolatos adatok
nyilvántartása, karbantartása

II

21

Ellenőrizze, hogy a könyvvizsgáló cég rendelkezik-e olyan
nyilvántartással, amely tartalmazza az ügyfél azonosító
adatait (nevét, címét, tevékenységének helyét), az aláíró
könyvvizsgáló megjelölését, valamint a megbízás díját.

MNKS (27)

II

22

Vizsgálja meg a könyvvizsgáló cég belső eljárásait a
függetlenséget sértő veszélyekre vonatkozó információk
összegyűjtésére, naprakészen tartására, kiértékelésére, a
függetlenséget sértő veszélyek csökkentésére és azok
munkatársak felé történő kommunikációjára vonatkozóan.

(Mint például olyan rendszeresen végrehajtott eljárás, amellyel
összegyűjtik és naprakészen tartják a könyvvizsgáló cég
alkalmazásában álló partnerek és/vagy igazgatók, illetve
közeli hozzátartozóik által, más gazdálkodó egységekben
birtokolt befektetéseit, illetve a könyvvizsgáló cég ügyfeleinek
tulajdonosi körében bekövetkezett változásokat.)

ISQC1.

21-22

II

23

Vitassa meg a könyvvizsgáló cég vezetőjével, hogy tud-e
érdekütközéssel kapcsolatos (Conflict of Interest - Col)

problémákról, ha igen, ezeket hogyan oldották fel (Kínai fal
stb.), illetve ítélje meg az eset konkrétumainak megvizsgálása
után, hogy a problémát megfelelően kezelték-e.

ISQC1.21

II

24

Szerezzen be információkat azon esetekről, amikor a
könyvvizsgáló cég és valamely ügyfele között üzleti
kapcsolat volt (irodabérlet, biztosítás, bankszámlaszerződés,
kötvénykibocsátás stb.). Vizsgálja meg, hogy az adott esetben
megfelelően kezelték-e a függetlenséggel kapcsolatos
kockázatokat.

ISQC1.21

II

25

Vizsgálja meg, hogy a fenti Alkérdésekben szereplő eljárások
(módszerek, eszközök stb.) mellett/helyett alkalmaz-e
valamilyen más eljárást (módszert, eszközt stb.) a
könyvvizsgáló cég a függetlenséggel kapcsolatos adatot
összegyűjtésére és karbantartására. (A kérdés abban az
esetben értékelendő, ha a fenti Alkérdések közül több nem
értelmezhető a könyvvizsgáló cégnél.)

ISQC1.21

Etikai szabályokkal és függetlenséggel kapcsolatos egyéb
kérdések

II

26

Vizsgálja meg a könyvvizsgáló cég azon szabályzatait,
amelyek a könyvvizsgált anyavállalatok konszolidálásba
bevont leányvállalatainak könyvvizsgálóival kapcsolatos
teendőket tartalmazza, különös tekintettel a következőkre:

- megbizonyosodtak-e arról, hogy a leányvállalat
könyvvizsgálója megfelel a függetlenségi követelményeknek;

- a leányvállalat könyvvizsgálója által elvégzett könyvvizsgálói
munka megfelel-e a vonatkozó könyvvizsgálói standardoknak.

ISQC1.21

II

27

Tekintse át és ítélje meg, hogy a függetlenségi követelmények
betartásáért és betartatásáért felelős személy rendelkezik-e
a megfelelő és elégséges tudással, tapasztalattal és
eszközökkel annak érdekében, hogy feladatát megfelelően
láthassa el. Kis létszámú könyvvizsgáló cég esetén,
amennyiben nincs ilyen felelős személy kinevezve, úgy a cég
első számú vezetőjét kell felelős személynek tekinteni.

ISQC1.21

II

28

Azonosította-e a függetlenséget veszélyeztető körülményeket
és ezekkel kapcsolatosan dokumentáltan elvégezte-e a
függetlenség megőrzését biztosító eljárásokat a könyvvizsgáló
cég. Pl. egy ügyféltől származó bevétel jelentős aránya,
közérdeklődésre számot tartó és speciális gazdálkodó
ügyfelek esetében az adott területet szabályozó törvényben
meghatározott arány betartása.

ISQC1.

21-25

Kkt. 61-64. §

MNKS (28)

II

29

Vizsgálja meg, hogy a fenti Alkérdésekben szereplő eljárások
(módszerek, eszközök stb.) mellett/helyett alkalmaz-e
valamilyen más eljárást (módszert, eszközt stb.) a
könyvvizsgáló cég az etikai és függetlenségi szabályok
betartatására. (A kérdés abban az esetben értékelendő, ha a
fenti Alkérdések közül több nem értelmezhető a könyvvizsgáló
cégnél.)

ISQC1.
20 -25

II

30

Tekintse át a korábbi közfelügyeleti minőségellenőrzés és
belső minőségellenőrzés által tett megállapításokat
(amennyiben vannak). A könyvvizsgáló cég vezetése
megtette-e a megállapítások tekintetében a megfelelő
intézkedéseket?

ISQC1.

49-54.

MNKS
(19-20)

Rendelet

26. cikk

(8) bekezdés

Kkt. 173/C. §

(13)

bekezdés

I / N

II

31

Megfelelően alkalmazta-e a könyvvizsgáló cég a belső
minőségellenőrzési szabályzatában foglaltakat a megbízások
végrehajtása során?

ISQC1.32

I / N

II

32

Megfelelően alkalmazta-e a könyvvizsgáló cég a
jogszabályokban, valamint a standardokban foglaltakat a
megbízások végrehajtása során?

Kkt. 23. §
a) pont

Kkt. 40. §
a) pont

I / N

III. Ügyfélkapcsolatok és konkrét megbízások elfogadása és
megtartása

Hivatkozás

Kérdés
értékelése

Megjegyzés

III

1

Rendelkezik-e a könyvvizsgáló cég olyan szabályzattal, amely
az ügyfélkapcsolatok és konkrét megbízások elfogadását és
megtartását érinti?

ISQC1.26
ISQC1.A18-
A21

I / N

III

2

Tartalmazza-e a fenti szabályzat, hogy a könyvvizsgáló cég
csak olyan ügyfeleket és megbízásokat fogad el vagy tart
meg, amely esetekben a könyvvizsgáló cég

- az új ügyfél elfogadása előtt elvégezte az ügyfél
tisztességének vizsgálatát:

1) az ügyfél, annak tulajdonosai, vezetői vagy az ügyfél
döntéseire nagy hatással lévő személyek reputációja,
becsületesség melletti elkötelezettsége;

2) a fenti személyek elkötelezettsége olyan, a könyvvizsgálat
számára fontos területeken, mint pl. a belső ellenőrzés,
agresszív számviteli eljárások alkalmazása stb.;

3) az ügyfél által végzett tevékenységek, ide értve az általa
folytatott üzleti gyakorlatot is (agresszív üzleti gyakorlat lehet
jele annak, hogy más területeken is agresszív hozzáállást
követnek);

4) más, már meglévő ügyfelek üzleti érdekeivel ellentétes
érdekek;

5) az ügyfél esetleg érintett lehet pénzmosásban vagy egyéb
bűncselekményben;

- képes a megbízás végrehajtására [határidők, munkaerő,
speciális szakértelem (aktuárius), stb.];

- meg tud felelni a releváns etikai és függetlenségi
követelményeknek?

ISQC1.26
ISQC1.A18-

A21

Kkt. 49-52. §

I / N

III

3

Előírja-e a fenti szabályzat, hogy

- a megbízásra kijelölendő partner (vagy más személy)
beszerezze a szükséges információkat az alábbi megbízások
elfogadása előtt:

1) új ügyfél - új megbízás,

2) meglévő ügyfél - meglévő megbízás,

3) meglévő ügyfél - új megbízás;

- ha egy új vagy meglévő ügyféltől jövő megbízás
elfogadásakor potenciális összeférhetetlenséget azonosítanak
be, a könyvvizsgáló cégnek meg kell fontolnia, hogy
helyénvaló-e a megbízás elfogadása;

- ha problémákat azonosítottak be és a könyvvizsgáló cég úgy
dönt, hogy elfogadja vagy megtartja az ügyfélkapcsolatot vagy
a konkrét megbízást, akkor dokumentálnia kell, hogy a
kérdéseket hogyan oldották meg?

ISQC1.27

I / N

III

4

Tartalmazza-e a fenti szabályzat, hogy mi a teendő akkor, ha
a könyvvizsgáló cégnek olyan információ kerül a birtokába,
amelynek korábbi ismerete alapján egy adott megbízást
elutasított volna?

ISQC1.28

I / N

III

5

Rendelkezik-e a könyvvizsgáló cég az egyéb jogszabályokban
meghatározott gazdálkodókkal kötött megbízásainak
ellátásához szükséges minősítéssel, illetve igazolással?

Kkt. 49-52. §

I / N

Ügyfél- és megbízás elfogadási szabályok betartása

III

6

Mintavétel alapján győződjön meg róla, hogy a
szabályzatokban leírt ügyfélkapcsolat és megbízás elfogadási,
illetve megtartási szabályokat a könyvvizsgáló cég a
gyakorlatban is alkalmazza. Ezen vizsgálat során vegye
figyelembe az egyes lépések időbeli sorrendjét (ajánlat, ügyfél
vagy megbízás elfogadási formanyomtatványok, elfogadó
nyilatkozat, szerződés). A mintába kerüljön minimum 5 új és 5
meglévő ügyfél és megbízás minden egyes vizsgált évre
vonatkozóan.

A fenti mintavétel során tekintse át a

ISQC1.27

formanyomtatványokon rögzített adatokat, és ítélje meg,
hogy azokat ténylegesen, valós információkkal töltik ki.
Kis létszámú könyvvizsgáló cégek esetében a minta az
ügyfélszámtól függően lehet kevesebb, mint öt.

III

7

Tekintse át annak módszertanát, hogy a könyvvizsgáló cég az
egyes potenciális ügyfelek vagy megbízások
elfogadhatóságának kockázatosságát hogyan értékeli.

(magas-közepes-alacsony kockázatú ügyfél)

ISQC1.27

III

8

Tekintse át a könyvvizsgáló cég azon szabályzatait, melyek az
új és a korábbi könyvvizsgálati ügyfelekkel/megbízásokkal
kapcsolatos átadás-átvételi teendőkre vonatkoznak a
jogszabály szerint engedélyezett könyvvizsgáló,
könyvvizsgáló cég megváltozása esetén.

Mintavétel alapján győződjön meg róla, hogy a könyvvizsgáló

cég:

- az új könyvvizsgálati ügyfelek esetén megszerezte-e a
szükséges információt az előző könyvvizsgálótól, illetve
végrehajtotta-e a szükséges eljárásokat;

- a korábbi könyvvizsgálati ügyfelek esetén átadta-e a
szükséges információt az új könyvvizsgálónak (a
közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók korábbi
könyvvizsgálatának tekintetében tudja-e ezt igazolni).
(Amennyiben a korábbi könyvvizsgálótól nem kapott megfelelő
hozzáférést a könyvvizsgálói munkalapokhoz vagy úgy
döntött, hogy ilyen hozzáférést nem kér, vizsgálja meg, hogy
megfelelő egyéb lépéseket tett-e a nyitó adatok
megbízhatóságának megállapítása érdekében.)

ISQC1.27

Rendelet
18. cikk

III

9

Vizsgálja meg, hogy a könyvvizsgáló cég és hálózata milyen
nem könyvvizsgálói szolgáltatásokat nyújtott a
közérdeklődésre számot tartó gazdálkodóknak.

Tekintse át ezen ügyfeleknek nyújtott nem könyvvizsgálói
szolgáltatások elfogadása során követett eljárásokat, különös
tekintettel az ügyfélkapcsolat megtartásra és a megbízás-
elfogadásra (függetlenség!) vonatkozó szabályzatok
betartását.

Tekintse át azokat a belső eljárásokat, amelyek biztosítékul
szolgálnak a tiltott, nem könyvvizsgálói szolgáltatások
nyújtásának tilalmára vonatkozóan.

ISQC1.27 b

Rendelet

5. cikk

Rendelet

6. cikk

(1) bekezdés

Kkt. 67/A. §

(2) bekezdés

III

10

Vizsgálja meg, hogy a fenti Alkérdésekben szereplő eljárások
(módszerek, eszközök stb.) mellett/helyett alkalmaz-e
valamilyen más eljárást (módszert, eszközt stb.) a
könyvvizsgáló cég az ügyfél- és megbízás elfogadására,
illetve megtartására vonatkozó előírások betartatására. (A
kérdés abban az esetben értékelendő, ha a fenti Alkérdések
közül több nem értelmezhető a könyvvizsgáló cégnél.)

ISQC1.

26-28

III

11

Tekintse át a korábbi közfelügyeleti minőségellenőrzés és
belső minőségellenőrzés által tett megállapításokat
(amennyiben vannak). Megtette-e a könyvvizsgáló cég
vezetése a megállapítások tekintetében a megfelelő
intézkedéseket?

ISQC1.
49-54.

MNKS

(19-20)

Rendelet
26. cikk
(8) bekezdés

Kkt. 173/C. §

(13)

bekezdés

I / N

III

12

Megfelelően alkalmazta-e a könyvvizsgáló cég a belső
minőségellenőrzési szabályzatában foglaltakat a megbízások
végrehajtása során?

ISQC1.32

I / N

III

13

Megfelelően alkalmazta-e a könyvvizsgáló cég a
jogszabályokban, valamint a standardokban foglaltakat a
megbízások végrehajtása során?

Kkt. 23. §
a) pont

Kkt. 40. §

a) pont

I / N

IV. Emberi erőforrások

Hivatkozás

Kérdés
értékelése

Megjegyzés

V

1

Kitér-e a könyvvizsgáló cég HR szabályzata a következőkre:
(1) új alkalmazottak felvétele; (2) teljesítményértékelés; (3)
elvárt szakképzettség, tapasztalat; (4) a szakmai és egyéb
előlépés lehetőségei, elősegítése; (5) az előléptetések rendje;
(6) a javadalmazások rendje; (7) a könyvvizsgálati üzletág
munkaerő-szükségleteinek megfelelő kielégítése?
Amennyiben a könyvvizsgáló cég kis létszámú, szerepel-e a
szabályzatában az a kitétel, hogy elegendő olyan munkatársa
legyen, aki rendelkezik a szakmai standardok által előírt
minőségi könyvvizsgálati munka végrehajtásához szükséges
képességgel és kompetenciával?

ISQC1.29
ISQC1.A4
ISQC1.A5a
ISQC1.A5c
ISQC1.A24-
A26

MNKS (14)

I / N

Teljesítményértékelés

IV

2

Tekintse át a könyvvizsgáló cég azon szabályzatait, amelyek
a szakmai és egyéb előlépés lehetőségeivel és
elősegítésével foglalkoznak (coaching stb.). Vizsgálja meg,
hogy ez milyen hatással van/lehet a könyvvizsgálati munka
minőségére, azaz megfelelő hangsúly van-e a kompetencia
fejlesztésén és megőrzésén, illetve az etikai alapelvek iránti
elkötelezettségen.

Vizsgálja meg a könyvvizsgáló cégnél hatályban lévő
teljesítményértékelési rendet abból a szempontból, hogy az
hatékonyan elősegíti-e a könyvvizsgálói munka minősége
melletti elkötelezettséget. Vizsgálja meg, hogy a
teljesítményértékelés során (és így az előléptetések és a
javadalmazások megállapítása során is) megfelelően
kommunikálják a szakmai képességek melletti
elkötelezettséget, illetve az etikai elvárások betartását.
Amennyiben a könyvvizsgáló cég kis létszámú, úgy a
vezetővel és alkalmazottakkal folytatott megbeszélések
alapján ítélje meg, hogy az alkalmazott teljesítményértékelési
rendszer elősegíti-e a könyvvizsgálói munka minősége melletti
elkötelezettséget.

ISQC1.29
ISQC1.A5a
ISQC1.A25
ISQC1.A28

MNKS (18)

IV

3

Vizsgálja meg, hogy a teljesítményértékelési rendszer
alkalmazása során:

- megfelelő idő áll-e rendelkezésre az évközi és év végi
értékelés elkészítéséhez;

- hogyan biztosítják, hogy az egyes munkatársak személyükre
szabott célokat kapjanak, amelyek elősegítik szakmai
fejlődésüket, és amelyek segítik a könyvvizsgáló céget abban,
hogy jó minőségű könyvvizsgálatokat végezhessen;

- megfelelő hangsúlyt fektettek a folyamat dokumentálására.
Vizsgálja meg, hogy az évközi és év végi
teljesítményértékelések milyen százalékban készülnek el
határidőre. Ítélje meg, hogy a határidő tömeges elmulasztása
lehet-e jele annak, hogy a teljesítményértékelési rendszer
csak formálisan működik, de a háttérben fontos személyi
döntéseket más alapokon hoznak meg. Vizsgálja meg, hogy a
vizsgálat alá vont években az előléptetések és
fizetésemelések kommunikálása mikor történt az éves
értékelések

95%-ának beérkezéséhez képest. Amennyiben az
előléptetések és fizetésemelések kommunikálása korábban
megtörtént, mint hogy az éves értékelések 95%-a befejeződött
volna, az utalhat arra, hogy a teljesítményértékelési rendszer
a gyakorlatban nem működik. Kis létszámú könyvvizsgáló
cégek esetében a teljesítményértékelés lehet kevésbé
formális. A munkatársakkal folytatott megbeszélések alapján
ítélje meg, hogy megfelelő időt és energiát fordítanak-e a
cégnél a teljesítményértékelésre.

ISQC1.29
ISQC1.A4
ISQC1.A5a
ISQC1.A28

IV

4

Mintavétel alapján tekintsen át teljesítményértékeléseket, és a
formanyomtatványok tartalmát összehasonlítva ítélje meg,
hogy azokat valóban egy személyre szabott értékelés

részeként készítették (ne csak az elért eredmények

ISQC1.29
ISQC1.A4
ISQC1.A5a
ISQC1.A28

felsorolását figyelje, hanem az elérendő célok személyre
szabottságát is, az előző évi teljesítményértékelés alapján).

Kis létszámú könyvvizsgáló cégek esetében a
teljesítményértékelés lehet kevésbé formális. Amennyiben a
teljesítményértékelés szóban történik, úgy a kérdés nem
értelmezhető.

IV

5

Vizsgálja meg, hogy a fontos előléptetés előtt állók (manager,
director, partner jelöltek) számára előre definiált, teljesíthető
és összehasonlítható célokat tűztek-e ki. Ítélje meg, hogy
ezen célok között nincsenek-e túlhangsúlyozva a pénzügyi
jellegűek (kihasználtság, megtérülés, számlázás stb.), illetve a
feltételek kihangsúlyozzák-e a minőség alapvető fontosságát.

ISQC1.29
ISQC1.A4
ISQC1.A5

IV

6

Vizsgálja meg, hogy a fenti Alkérdésekben szereplő eljárások
(módszerek, eszközök stb.) mellett/helyett alkalmaz-e
valamilyen más eljárást (módszert, eszközt stb.) a
könyvvizsgáló cég arra, hogy a teljesítményértékelés a
standard által előírtak szerint történjen. (A kérdés abban az
esetben értékelendő, ha a fenti Alkérdések közül több nem
értelmezhető a könyvvizsgáló cégnél.)

ISQC1.29

Oktatás, továbbképzés

IV

7

Szerezze be azon továbbképzések listáját, amelyek a
könyvvizsgálati üzletág alkalmazottai részére elérhetőek.
Vizsgálja meg, hogy az tartalmaz-e olyan képzéseket is,
amelyek a következőkre vonatkoznak:

- a könyvvizsgáló cég által alkalmazott könyvvizsgálati
számítógépes program használata;

- új vagy megváltozott könyvvizsgálati standardok;

- a számviteli törvény változásai;

- a könyvvizsgálati munka minőségének javítása (pl. a belső
vagy külső ellenőrzések megállapításait bemutató, illetve
lekövető oktatás);

- speciális szakmai oktatás (US GAAP, IFRS stb.);

- IT oktatás (haladó excel, word stb.);

- egyéb technikák ún. "soft skills" (munkatársak, beosztottak
menedzselése, ügyfelek menedzselése, tárgyalási technikák,
jelentésírás stb.);

- alkalmazandó etikai normák (ISQC-1.20).
Amennyiben a könyvvizsgáló cég audit szoftvert alkalmaz,
tekintse át, hogy a könyvvizsgálati részleg alkalmazottai
kapnak-e képzést a szoftver használatáról (új belépők, illetve
szoftver verzióváltások esetén).

Kis létszámú könyvvizsgáló cég esetén ellenőrizze, hogy a
minőségellenőrzésre kijelölt megbízáson dolgozó
könyvvizsgáló részt vett-e a kötelező kamarai oktatásokon,
illetve hogy a többi munkatárs megfelelő oktatásban részesült-
e a vizsgált időszakban.

ISQC1.29
ISQC1.A4
ISQC1.A25
ISQC1.A26

MNKS (14)

IV

8

Folytasson megbeszélést az oktatásért felelős személlyel

arról, hogy az éves teljesítményértékelések során az
alkalmazottaknál azonosított fejlődést igénylő területek
hogyan jutnak el hozzá, hogy az ezeket megfelelően kezelő
oktatási programokat dolgozhasson ki. Amennyiben a
könyvvizsgáló cég kis létszámú, a könyvvizsgáló cég
vezetőjével vagy az oktatásért felelős személlyel, illetve egyéb
alkalmazottakkal folytatott megbeszélés során vizsgálja meg,
hogy a fejlődést igénylő területeket felmérik-e, és azok
beépülnek-e az oktatásba.

ISQC1.29
ISQC1.A25
ISQC1.A26

IV

9

Tekintse át az oktatási, továbbképzési rendszert, különös
tekintettel arra, hogy hogyan történik az egyes tanfolyamok
esetében az (1) oktatási tematika és segédletek értékelése,
(2) az oktatók résztvevők általi és a (3) résztvevők oktatók
általi értékelése. Hogyan veszik figyelembe az így nyert
információkat a tanfolyamok fejlesztése során.

ISQC1.29
ISQC1.A4
ISQC1.A26

IV

10

Vizsgálja meg, hogy a könyvvizsgáló cég milyen módszerrel
ellenőrzi, hogy a könyvvizsgálati részleg alkalmazottai
ténylegesen részt vesznek-e a számukra kijelölt
tanfolyamokon. Ellenőrizze, hogy ez a rendszer lefedi-e a
tanfolyamoknak csak egy részén részt vevő alkalmazottak

ISQC1.29
ISQC1.A4
ISQC1.A26

azonosítását. Tekintse át, milyen következményei vannak
annak, ha valaki nem vesz részt a számára kijelölt

oktatáson. Vizsgálja meg, hogy ez a rendszer valóban
működik-e, és valóban vannak-e következmények.
A minőségellenőrzésre kiválasztott közérdeklődésre számot
tartó gazdálkodó könyvvizsgálatába bevont könyvvizsgálati
alkalmazottak és a partner tekintetében vizsgálja meg, hogy
részt vettek-e a számukra előírt oktatásokon az elmúlt két
évben. Tekintse át, hogy az alkalmazottak milyen oktatásokon
vettek részt, és ezek az oktatások ténylegesen elősegítik-e a
megfelelő minőségű könyvvizsgálati munkát.

IV

11

Vizsgálja meg, hogy a fenti Alkérdésekben szereplő eljárások
(módszerek, eszközök stb.) mellett/helyett alkalmaz-e
valamilyen más eljárást (módszert, eszközt stb.) a
könyvvizsgáló cég a munkatársak megfelelő szakmai
képzésére, illetve továbbképzésére.
(A kérdés abban az esetben értékelendő, ha a fenti
Alkérdések közül több nem értelmezhető a könyvvizsgáló
cégnél.)

ISQC1.29

Megfelelő munkatársak kijelölése

IV

12

Tekintse át a könyvvizsgáló cég azon eljárásait, amelyek a
könyvvizsgálati

munkacsoport kijelölésével kapcsolatosak.

(Vegye figyelembe a következőket:

- a könyvvizsgálati partnernek van tapasztalata az adott
iparágban, és a könyvvizsgálat egyéb vezetője rendelkezik a
megfelelő tapasztalattal és szaktudással, hogy biztosíthassa a
könyvvizsgálati munka minőségét;

- megfelelően meghatározzák a könyvvizsgálati partner
feladatait és felelősségét;

- megfelelően számon tartják és menedzselik az egyes
partnerek, illetve aláíró könyvvizsgálók leterheltségét, hogy
azok feladataikat a könyvvizsgálati standardoknak
megfelelően hatékonyan elláthassák;

- kis létszámú könyvvizsgáló cég esetében azt ítélje meg,
hogy a közfelügyeleti minőségellenőrzésre kijelölt megbízásért
felelős könyvvizsgáló megfelelő szakértelemmel és
tapasztalattal rendelkezik-e a minőségi könyvvizsgálat
elvégzéséhez.)

ISQC1.
29-30

ISQC1.A24-
A31

MNKS (11)

IV

13

Vizsgálja meg, hogy a fenti szabályzat megköveteli-e, hogy a
könyvvizsgálói munkacsoport olyan személyekből álljon, akik
együttesen birtokában vannak azon tapasztalatnak és
tudásnak, amely lehetővé teszi a könyvvizsgálati munka magas
színvonalát. Tekintse át a rendszert, ahogyan a munkacsoport
összeállításakor figyelembe veszik-e a következőket:

- oktatás, illetve gyakorlati tapasztalatok az ügyfél iparágában;

- megfelelő IT háttér (pl. dolgozott SAP környezetű ügyfélnél);

- megfelelő tapasztalat az alkalmazandó számviteli (IFRS) és
könyvvizsgálati (US GAAP, ISA stb.) standardokban;

- az ügyfélre vonatkozó jogszabályi, illetve egyéb releváns
környezet ismerete (tőzsdei szabályok stb.).
Amennyiben a könyvvizsgáló cég kis létszámú, úgy azt ítélje
meg, hogy a minőségellenőrzésre kijelölt megbízást elvégző
könyvvizsgálati munkacsoport megfelelő szakértelemmel és
tapasztalattal rendelkezik-e a minőségi könyvvizsgálat
elvégzéséhez.

ISQC1.31
ISQC1.A31

MNKS (11)

IV

14

Vizsgálja meg, hogy a könyvvizsgáló cég felvett-e
ideiglenesen alkalmazott munkatársakat (intern) a
vizsgálati főszezonra, és hogy milyen speciális szabályok
vonatkoznak ezen ideiglenes alkalmazottakra (fokozott
felügyelet, korlátozott hozzáférés bizalmas adatokhoz stb.),
illetve, hogy ők milyen képzésben vettek részt.

ISQC1.31

IV

15

Vizsgálja meg, hogy a könyvvizsgáló cég megfelelő
szabályokat és eljárásokat alakított-e ki annak biztosítása
érdekében, hogy a könyvvizsgálati feladatok kiszervezésének
módja ne rontsa a könyvvizsgáló cég belső
minőségellenőrzési eljárásainak minőségét.

MNKS (12)

IV

16

Vizsgálja meg, hogy a fenti Alkérdésekben szereplő eljárások
(módszerek, eszközök stb.) mellett/helyett alkalmaz-e
valamilyen más eljárást (módszert, eszközt stb.) a
könyvvizsgáló cég arra, hogy az egyes megbízásokra a
megfelelő munkatársak kerüljenek kijelölésre. (A kérdés
abban az esetben értékelendő, ha a fenti Alkérdések közül
több nem értelmezhető a könyvvizsgáló cégnél.)

ISQC1.31

Jelek, melyek a minőségi munka feltételeinek hiányára
utalhatnak

IV

17

Ellenőrizze, hogy az új könyvvizsgálói alkalmazottaknak
szóló oktatás során kiemelik-e a könyvvizsgálók felelősségét
az éves beszámolókért, illetve a cég elkötelezettségét a
könyvvizsgálói munka minősége iránt. Amennyiben
lehetséges, beszéljen azzal az oktatóval, aki az oktatást
tartotta a fenti témáról.

ISQC1.17

IV

18

Vizsgálja meg a könyvvizsgáló cég munkaidő
nyilvántartását beosztási csoportonként (asszisztens,
manager, partner) és főbb könyvelési kódonként (ügyfélre
terhelt idő, adminisztráció, oktatásokon való részvétel,
kihasználatlan idő stb.). Ítélje meg, hogy az évenkénti
változások utalhatnak-e a könyvvizsgálói munka minőségével
kapcsolatos tényleges vagy potenciális problémákra
(csökkenő számú oktatások, növekvő túlórák stb.).
Amennyiben a kis létszámú könyvvizsgáló cégnél nem
vezetnek részletes (ügyfél megbízásonkénti) munkaidő
nyilvántartást, úgy a kérdés nem értelmezhető.
Amennyiben vezetnek munkaidő nyilvántartást, akkor
vizsgálja meg, hogy volt-e jelentős változás a
minőségellenőrzésre kijelölt megbízásra terhelt időben a
vizsgált időszakban az előző időszakkal összehasonlítva.
Amennyiben jelentős változás volt, az jelentheti-e a
könyvvizsgálati munka minőségének romlását.

ISQC1.29

IV

19

Vizsgálja meg, hogy a könyvvizsgálói üzletág
alkalmazottainak száma milyen mértékben csökkent az év

során (a munkáltató, illetve a munkavállaló felmondása).
Vizsgálja meg, hogy a csökkenés oka lehet-e a könyvvizsgálat
minőségével kapcsolatos probléma.
Hivatkozzon itt is a kilépő munkatársakkal folytatott interjúk
(az ún. exit-interview-k) áttekintésének eredményére.
Kis létszámú könyvvizsgáló cég esetén ítélje meg, hogy a
minőség-ellenőrzésre kijelölt megbízás esetében történt-e
jelentős változás a könyvvizsgálati munkacsoport
összetételében, s az eredményezhette-e a könyvvizsgálati
munka minőségének romlását.

ISQC1.29

IV

20

Vizsgálja meg, hogy az audit partnerek között van-e olyan, aki
valamely általa vezetett könyvvizsgálati munkakódra nem
terhelt időt. Amennyiben a kis létszámú könyvvizsgáló cégnél
nem vezetnek munkaidő nyilvántartást, úgy a kérdés nem
értelmezhető. Amennyiben vezetnek munkaidő nyilvántartást,
úgy ellenőrizze, hogy a minőségellenőrzésre kijelölt megbízás
esetében a könyvvizsgáló terhelt-e időt a megbízásra a
vizsgált időszakban, és az tükrözi-e az elvárható munkaóra
ráfordítást.

ISQC1.30

IV

21

Vizsgálja meg, hogy a fenti Alkérdésekben szereplő eljárások
(módszerek, eszközök stb.) mellett/helyett alkalmaz-e
valamilyen más eljárást (módszert, eszközt stb.) a
könyvvizsgáló cég, amellyel biztosítja a minőségi
munkavégzés feltételeinek megteremtését.
(A kérdés abban az esetben értékelendő, ha a fenti
Alkérdések közül több nem értelmezhető a könyvvizsgáló
cégnél.)

ISQC1.

29-30

IV

22

Tekintse át a korábbi közfelügyeleti minőségellenőrzés és
belső minőségellenőrzés által tett megállapításokat
(amennyiben voltak ilyenek). Megtette-e a könyvvizsgáló cég
vezetése a megállapítások tekintetében a megfelelő
intézkedéseket?

ISQC1.
49-54.
MNKS
(19-20)

Rendelet

I / N

26. cikk
(8) bekezdés

Kkt. 173/C. §

(13)

bekezdés

V

23

Megfelelően alkalmazta-e a könyvvizsgáló cég a belső
minőségellenőrzési szabályzatában foglaltakat a megbízások
végrehajtása során?

ISQC1.32

I / N

IV

24

Megfelelően alkalmazta-e a könyvvizsgáló cég a
jogszabályokban, valamint a standardokban foglaltakat a
megbízások végrehajtása során?

Kkt. 23. §
a) pont

Kkt. 40. §
a) pont

I / N

V. A megbízás végrehajtása (konzultáció, megbízáshoz kapcsolódó
minőségellenőrzés, eltérő vélemények, dokumentáció)

Hivatkozás

Kérdés
értékelése

Megjegyzés

V

1

Tartalmazzák-e a könyvvizsgáló cég szabályzatai az
alábbiakat:

- következetesség a megbízás végrehajtásának minőségét
illetően (írásos kézikönyv, audit szoftver vagy akár standard
dokumentumok révén);

- a felügyelettel kapcsolatos felelősségek (megbízás
előrehaladásának nyomon követése, annak megítélése, hogy
elegendő idő áll-e rendelkezésre a munka elvégzéséhez,
jelentős kérdések kezelése, konzultációk tartása stb.);

- az áttekintéssel kapcsolatos felelősségek (standardok és
jogszabályok betartása, szükség van-e a tervek módosítására,
a végrehajtott munka alátámasztja-e a következtetéseket,
elegendőek-e a bizonyítékok a jelentés alátámasztására stb.)?

ISQC1.32
ISQC1.34

MNKS (10)
MNKS (16)

I / N

V

2

Tartalmazza-e a fenti szabályzat azt az előírást, hogy a
munkacsoport tapasztaltabb tagjai tekintsék át a csoport
kevésbé tapasztalt tagjai által elvégzett munkát?

ISQC1.33
MNKS (14)

I / N

V

3

Tartalmazza-e a fenti szabályzat a konzultációkra vonatkozó
főbb előírásokat:

- megfelelő konzultációkra kerüljön sor nehéz vagy vitatott
ügyekben

(belső munkatársakkal vagy külső szakértőkel egyaránt);

- a konzultációk jellegét, hatókörét és a levont
következtetéseket;

- a dokumentációs kötelezettséget?

ISQC1.34

I / N

V

4

Vizsgálja meg a könyvvizsgáló cég azon szabályzatait,
amelyek a belső és külső szakértők munkájának
igénybevételére vonatkoznak (IT, adó, értékelés).
Figyelembe vette-e a könyvvizsgáló cég a szabályzataiban a
következőket:

- a szakértőktől elvárt teendők egyértelműsége;

- a szakértők igénybevételéről szóló döntés részletei (kötelező
vagy audit partner dönt, kell-e indokolni stb.);

- a szakértők által tett megállapítások beépítése a részletes
könyvvizsgálati tervbe és munkaprogramba;

- a szakértők által elvégzett munka formális dokumentálása a
könyvvizsgálati munkacsoport felé (összefoglaló jelentés vagy
munkapapírok stb.)?

ISQC1.34

I / N

V

5

Tartalmazza-e a szabályzat azokat a kritériumokat, amelyek
meghatározzák, hogy mely könyvvizsgálati megbízások
esetén kell minőségellenőrzést végrehajtani?
Tartalmazza-e a szabályzat, hogy kötelező a
minőségellenőrzés a közérdeklődésre számot tartó cégek
esetében minden egyes könyvvizsgálatnál?

ISQC1.35
ISQC1.A41

Rendelet
8. cikk

I / N

V

6

Kitér-e a minőségellenőrzéssel kapcsolatos szabályzat a
minőségellenőrzések jellegére, ütemezésére és terjedelmére,
továbbá, arra, hogy a jelentés dátuma nem lehet korábbi, mint
a minőségellenőrzés befejezésének dátuma?
Szerepel-e a szabályzatban, hogy a minőségellenőrzés
dokumentálása történhet a jelentés dátuma után is?

ISQC1.36

Rendelet
8. cikk

I / N

A könyvvizsgáló cég belső minőségellenőrzéssel kapcsolatos
szabályzata a következő főbb területeket fedi le: a
könyvvizsgálati tervezés (a jelentősebb kockázatok
azonosítása, a munkaprogramban rájuk vonatkozó tesztek
megfelelősége), a könyvvizsgálati tesztek eredményének
kiértékelése (nagy kockázatú területeken), szakértők
megfelelő szintű bevonása és a megállapításaik integrálása a
könyvvizsgálati tervbe, azon könyvvizsgálati megállapítások,
amelyeket az ügyfél menedzsmentje nem helyesbített, a
kiadandó könyvvizsgálói jelentés megfelelősége.

V

7

Kitér-e a szabályzat arra, hogy a minőségellenőrzésnek
magában kell foglalnia a következőket:

- jelentős kérdéseknek a megbízásért felelős partnerrel
történő megbeszélése;

- a pénzügyi kimutatások vagy a vizsgálat tárgyával
kapcsolatos egyéb információ, valamint a javasolt jelentés
áttekintése;

- a megbízás kiválasztott dokumentációjának áttekintése a
munkacsoport által alkalmazott jelentős megítélések és levont
következtetések kapcsán; és

- a jelentés összeállításánál levont következtetések értékelése
és annak mérlegelése, hogy a javasolt jelentés helytálló-e?

ISQC1.37

Rendelet
8. cikk
(4) bekezdés

I / N

V

8

Előírja-e a könyvvizsgáló cég szabályzata a kötelezően
vizsgálandó területeket, témaköröket, valamint a
végrehajtandó eljárások és a levont következtetések
dokumentálását, továbbá, hogy a könyvvizsgáló cégnek
nyilvántartást kell vezetni a minőségellenőrzés eredményéről
és az eredményeket megalapozó szempontokról?

ISQC1.38

Rendelet
8. cikk (5),
(7) bekezdés

I / N

V

9

Megfelelő módon kommunikálja-e a könyvvizsgáló cég a
minőség-biztosítással kapcsolatos teendőket a könyvvizsgáló
partnereknek és alkalmazottaknak?
Megvitatja-e az ellenőr az ellenőrzés eredményeit a
jogszabály szerint engedélyezett könyvvizsgálóval vagy a fő
könyvvizsgáló partnerrel, valamint a könyvvizsgáló cég
eljárásait, amelyeket annak eldöntésére vezet be, hogy
hogyan kell rendezni a fő könyvvizsgáló partner és az ellenőr
közötti esetleges nézeteltéréseket?

ISQC1.17

Rendelet
8. cikk
(6) bekezdés

I / N

V

10

Kitér-e a könyvvizsgáló cég szabályzata a megbízásokhoz
kapcsolódó minőségellenőr kijelölésére, illetve arra, hogy
kizárólag olyan könyvvizsgáló lehet minőségellenőr, aki
független a megbízástól? Meghatározza-e az alkalmasság
kritériumait?

(A munkakör betöltéséhez szükséges szakmai képzettséget,
beleértve a szükséges szakmai tapasztalatot és feladatkört is,
valamint azt, hogy a megbízáshoz kapcsolódó
minőségellenőrrel milyen mértékben lehet konzultálni.)

ISQC1.39

Rendelet
8. cikk

I / N

V

11

Előírja-e a könyvvizsgáló cég szabályzata annak
dokumentálását, hogy

- a minőségellenőrzési eljárást végrehajtották;

- a minőségellenőrzés a jelentés dátumakor vagy azt
megelőzően befejeződött; és

- a minőségellenőrnek nincs tudomása semmilyen
megoldatlan ügyről?

ISQC1.42

Rendelet
8. cikk

I / N

V

12

Kitérnek-e a minőségellenőrzésre vonatkozó szabályzatok az
eltérő vélemények kezelésére? Előírják-e a levont
következtetések dokumentálását és a gyakorlatban történő
megvalósítását, és azt, hogy a jelentés a kérdés
megoldásánál korábbra nem dátumozható?
Tesztelje az eltérő vélemények kezelésének tekintetében
végrehajtott eljárások megfelelőségét. Léteznek-e arra utaló
jelek, hogy a könyvvizsgáló cég eltérő vélemények kezelésére
irányuló folyamatai nem működnek?

ISQC1.

43-44

Rendelet
8. cikk

I / N

V

13

Tartalmaz-e a szabályzat konkrét előírásokat a
könyvvizsgálati dokumentációra vonatkozóan, beleértve a
végleges megbízási dokumentáció összeállításának
befejezésére vonatkozó rendelkezést (legfeljebb 60 nappal a
kibocsátott jelentés dátuma után), a dokumentáció bizalmas

ISQC1.

45-47

MNKS (14)
MNKS (28)

I / N

kezelését és megőrzését, integritását, elérhetőségét és
visszakereshetőségét?

MNKS (30)

V

14

Tekintse át a könyvvizsgáló cég szabályzatait az
adatbiztonsággal és az adatok bizalmas kezelésével
kapcsolatban. Tartalmaz-e a szabályzat utalást a
következőkre:

- a könyvvizsgálói részleg minden munkatársának
kötelezettségévé teszi az adatok bizalmas kezelését, a
bizalmas dokumentumok megfelelő kezelését;

- lehetővé teszi annak nyomon követését, hogy a
munkalapoknak és dokumentumoknak ki a készítője, ki
módosította, illetve ellenőrizte őket, mindezek mikor történtek;

- lehetővé teszi és megköveteli a munkalapok és bizalmas
dokumentumok fizikai védelmét és megakadályozza azt, hogy
azokhoz engedély nélkül hozzáférjenek;

- ugyanakkor lehetővé teszi, hogy a fentiekhez hozzáférjenek
azok akiknek munkájához ez szükséges?

Kis létszámú könyvvizsgáló cég esetében az adatbiztonsággal
kapcsolatos szabályok lehetnek kevésbé formálisak. Ítélje
meg, hogy a cég méretéhez viszonyítva megfelelő
mélységben tartalmaz-e adatbiztonsággal kapcsolatos
előírásokat a szabályzat.

ISQC1.46
ISQC1.A7d
ISQC1.A57-
A58

MNKS (28)

I / N

Könyvvizsgálati és a megbízáshoz kapcsolódó
minőségellenőrzéssel kapcsolatos szabályzatok
változása, nyilvántartása és ismerete

V

15

Értékelje, hogy a könyvvizsgáló cég átvezette-e a
közelmúltban bekövetkezett jogszabályi változásokat a
könyvvizsgálati módszerek leírásában/metodológiájában és az
egyéb kapcsolódó iránymutatásokban?
Vizsgálja meg, hogy a könyvvizsgáló cég korábbi
közfelügyeleti minőségellenőrzése és a cégen belüli
figyelemmel kísérése során tett megállapítások hatását
átvezette-e a könyvvizsgáló cég által alkalmazott
könyvvizsgálati módszerek leírásában/metodológiájában?
(Tekintse át a könyvvizsgáló cég által alkalmazott
könyvvizsgálati módszerek leírásához/metodológiájához és az
egyéb iránymutatásokhoz kapcsolódó dokumentumokat. A
könyvvizsgáló cég aktualizálta-e az általa alkalmazott
könyvvizsgálati módszereket?)

ISQC1. 29.

ISQC1.
31-32.

ISQC1.35

MNKS (10)
MNKS (19)

V

16

Tekintse át azt a folyamatot, ahogyan a könyvvizsgáló cég
naprakészen tartja a könyvvizsgálati szabályzatait a

könyvvizsgálati, számviteli, függetlenségi vagy egyéb
szabályok változása miatt. Vegye figyelembe (1) a
szabályzatok naprakészségéért felelős személy szakmai
hátterét és gyakorlatát, (2) a változások jóváhagyásának
folyamatát és (3) a módszert, ahogyan a változásokat a
könyvvizsgálói részleg alkalmazottai felé kommunikálják.

Vizsgálja meg, hogy a vizsgálat alá vont években volt-e
változás a magyar könyvvizsgálati standardokban és
számviteli szabályokban és tekintse át, hogy ezek a
változások átvezetésre kerültek-e a könyvvizsgáló cég
megfelelő szabályzatain.

(Kis létszámú könyvvizsgáló cég esetén a fenti folyamat lehet
kevésbé formális. A könyvvizsgáló cég méretéhez viszonyítva
ítélje meg, hogy megfelelően lekövetik-e a releváns szakmai
szabályokban történő változásokat.)

ISQC1.32
MNKS (10)
MNKS (16)

MNKS
(19-20)

V

17

Folytasson megbeszélést a könyvvizsgálati részleg dolgozóival
annak érdekében, hogy megállapíthassa, hogy a
minőségbiztosítással kapcsolatos szabályzatokat megfelelően
ismerik-e és azokat megfelelően alkalmazzák-e.
A megbeszélésbe olyan alkalmazottakat vonjon be, akik ún.
nagy kockázatú csoportok tagjai, pl. a vizsgált évben
előléptetett menedzserek, új könyvvizsgálók.
Ítélje meg, hogy:

- a könyvvizsgáló cég vezetősége ténylegesen alkalmazza,
amit formálisan kommunikál (minőség melletti elkötelezettség
vs. pénzügyi szempontok);

ISQC1.17
MNKS (20)

- a HR eljárások megfelelőek, különös tekintettel az
alkalmazottak éves értékelésére, az előléptetések és
javadalmazások (fizetésemelés és prémium) rendszerére;

- a könyvvizsgálati részleg alkalmazottai megkapják a
megfelelő technikai és szakmai segítséget a munkájuk
elvégzéséhez;

- nincs ésszerűtlenül nagy hangsúly fektetve a pénzügyi
jellegű mutatókra (kihasználtság, megtérülés stb.);

- a ténylegesen a munkával töltött idő kerül rögzítésre a
munkaidő nyilvántartó rendszerben (vizsgálja meg, hogy
vannak-e olyan alkalmazottak, akik látszólag nem túlóráznak a
könyvvizsgálati főszezonban).

V

18

Vizsgálja meg, hogy a fenti Alkérdésekben szereplő eljárások
(módszerek, eszközök stb.) mellett/helyett alkalmaz-e
valamilyen más eljárást (módszert, eszközt stb.) a
könyvvizsgáló cég a minőségbiztosítással kapcsolatos
szabályok összegyűjtésre, aktualizálására és a
munkatársakkal való megismertetésére. (A kérdés abban az
esetben értékelendő, ha a fenti Alkérdések közül több nem
értelmezhető a könyvvizsgáló cégnél.)

ISQC1.17
ISQC1.29
ISQC1.32

A megbízáshoz kapcsolódó minőségellenőrzéssel
kapcsolatos szabályok betartása

V

19

A könyvvizsgáló cég azon könyvvizsgálati megbízásaiból,
amelyek során megbízáshoz kapcsolódó minőségellenőrzés
nem történt vegyen mintát és vizsgálja meg, hogy a
vonatkozó szabályzat szerint tényleg nem kellett megbízáshoz
kapcsolódó minőségellenőrzést végezni (minimum 5
megbízás).

Kis létszámú könyvvizsgáló cég esetében a minta lehet ötnél
kevesebb is.

ISQC1.35

V

20

Válasszon mintát azon könyvvizsgálatok közül, amelyek során
megbízáshoz kapcsolódó minőségellenőrzés történt és
tekintse át a megbízáshoz kapcsolódó minőségellenőrzés
időzítését, az általa áttekintett területeket és a
dokumentáltság alapján ítélje meg, hogy a megbízáshoz
kapcsolódó minőségellenőrzés során tényleges vizsgálatot
végeztek vagy csak formálisan és automatikusan jóváhagytak
mindent.

[Figyelembe vehető tényezők: a megbízáshoz kapcsolódó
minőségellenőrzés dokumentáltsága, az első
minőségellenőrzési lépések időpontja (elég korán elkezdték-
e), a minőségellenőrzés lezárásának időpontja (volt-e/lett
volna-e elég idő a megfelelő lépéseket megtenni, ha a
minőségellenőrzés megállapításokat tett volna).]

ISQC1.36
ISQC1.A42
ISQC1.A43

V

21

Tekintse át a megbízáshoz kapcsolódó minőségellenőrzésre
kötelezett megbízások és a minőségellenőrzést végző
szakemberek listáját.

Mintavétel alapján vizsgálja meg, hogy a megbízáshoz
kapcsolódó minőségellenőrzést végzők könyveltek-e időt az
általuk vizsgált könyvvizsgálati megbízások munkakódjára.

[Vizsgálja meg, hogy a fenti elemzés eredménye lehet-e jele a
megbízáshoz kapcsolódó minőségellenőrzés alacsony
színvonalának. Vizsgálja meg, hogy a könyvelések időpontja
összhangban van-e a végrehajtott lépések logisztikájával (a
könyvvizsgálati főidőszak végén könyveltek időt, de a
könyvvizsgálati dokumentumok szerint a megbízáshoz
kapcsolódó minőségellenőr már a tervezéskor is be volt
vonva).]

ISQC1.36
ISQC1.A42
ISQC1.A43

V

22

A megbízáshoz kapcsolódó minőségellenőrzés
végrehajtásában résztvevő munkatársakkal folytasson
megbeszélést és azonosítsa, hogy volt-e olyan eset, amikor a
megbízáshoz kapcsolódó minőségellenőrzés tényleges
hatással volt a könyvvizsgálatra.

ISQC1.

43-44

ISQC1.A52-
A53

(A fenti példák ismeretében tekintse át az adott könyvvizsgálatok
dokumentációját és ellenőrizze, hogy a megbízáshoz kapcsolódó
minőségellenőrzés miatti változások megfelelően dokumentálva
vannak-e, mint a könyvvizsgálati terv változása, kiegészítő
tesztek végzése, vélemény megváltoztatása stb.)

V

23

Vizsgálja meg, hogy a fenti Alkérdésekben szereplő eljárások
(módszerek, eszközök stb.) mellett/helyett alkalmaz-e
valamilyen más eljárást (módszert, eszközt stb.) a
könyvvizsgáló cég a belső minőségellenőrzés standardban
foglaltak szerinti megvalósulására. (A kérdés abban az
esetben értékelendő, ha a fenti Alkérdések közül több nem
értelmezhető a könyvvizsgáló cégnél.)

ISQC1.
35-38

A megbízáshoz kapcsolódó minőségellenőr személye

V

24

Vizsgálja meg, hogy a minőségellenőrzés végrehajtására
jogosult személyek rendelkeznek-e a megfelelő jogkörökkel
és beosztással annak érdekében, hogy nyíltan felvállalhassák
szakmai ellenvéleményüket az érintett partnerrel szemben
(manager a minőségellenőr - partner vezeti a megbízást).

ISQC1.
39-40
ISQC1.A49

V

25

Mintavétel alapján vizsgálja meg, hogy van-e olyan tényező,
amely a megbízáshoz kapcsolódó minőségellenőrzést végző
szakember objektivitását megkérdőjelezné (vannak-e arra
utaló jelek, hogy részt vesz a könyvvizsgálati tesztek
tervezésében és végrehajtásában, a könyvvizsgálatot érintő
döntéseket hoz, a minőségellenőrzést végző szakembert a
megbízásért felelős partner választja, a minőségellenőrzésben
érintett szakemberek "körbevizsgálják" egymást stb.).
Az ellenőrzést a megbízás minőségellenőrének kell
elvégeznie, aki olyan, jogszabály szerint engedélyezett
könyvvizsgáló, aki nem vesz részt abban a jogszabályban
előírt könyvvizsgálatban, amelyre az ellenőrzés vonatkozik.
Amennyiben a jogszabályban előírt könyvvizsgálatot
könyvvizsgáló cég végzi, és minden, jogszabály szerint
engedélyezett könyvvizsgáló részt vett a jogszabályban előírt
könyvvizsgálat elvégzésében, vagy amennyiben a
jogszabályban előírt könyvvizsgálatot olyan, jogszabály szerint
engedélyezett könyvvizsgáló végzi, aki nem tagja vagy
alkalmazottja egy könyvvizsgáló cégnek, gondoskodnia kell
arról, hogy egy másik jogszabály szerint engedélyezett
könyvvizsgáló végezze el az ellenőrzést.

ISQC1.40
ISQC1.A49

Rendelet
8. cikk

(2)-(3)

bekezdés

V

26

Vizsgálja meg, hogy a fenti Alkérdésekben szereplő eljárások
(módszerek, eszközök stb.) mellett/helyett alkalmaz-e
valamilyen más eljárást (módszert, eszközt stb.) a
könyvvizsgáló cég a minőségellenőrök standardban foglaltak
alapján történő kiválasztására. (A kérdés abban az esetben
értékelendő, ha a fenti Alkérdések közül több nem
értelmezhető a könyvvizsgáló cégnél.)

ISQC1.

39-41

Adatbiztonság a gyakorlatban

V

27

Folytasson megbeszélést a könyvvizsgáló cég IT vezetőjével
és iroda vezetőjével és tekintsék át a következő területeket:

- a titkosítás ki van-e kényszerítve pl. a hálózati forgalomra,
valamint a hordozható adattároló eszközökre vonatkozóan;

- adatbiztonsággal kapcsolatos oktatásban részesülnek-e a
könyvvizsgáló cég alkalmazottai;

- van-e a könyvvizsgáló cégnek olyan elektronikus archiváló
rendszere, amely igazolni tudja, hogy a megőrzött
dokumentum eredeti (hardver és szoftver szinten egyaránt);

- a szerverekről készülő biztonsági mentések rendszere;

- a vírusszűrés rendszere;

- a papír alapú dokumentumok tárolása (a könyvvizsgáló cég
irodájában és a külső és belső irattárakban);

- volt-e IT alapú probléma a vizsgálat alá vont években
(elveszett, ellopott laptop, illetéktelen számítógépes
behatolás);

- az irodákba való belépés rendje (kártya, őrszolgálat stb.).
Kis létszámú könyvvizsgáló cégek esetében a fenti előírások
lehetnek kevésbé formálisak. A cég méretéhez viszonyítva
ítélje meg, hogy megfelelően kezelik-e az adatbiztonság
kérdését a gyakorlatban.

ISQC1.46
ISQC1.A7d
ISQC1.A56-
A62

V

28

Legalább 5 megbízás alapján ellenőrizze, hogy a megbízások
a könyvvizsgáló cég szabályzatának megfelelően, de
legfeljebb 60 napon belül archiválásra kerültek-e.

Kis létszámú könyvvizsgáló cég esetén a minta lehet kisebb,
mint öt.

ISQC1.47
MNKS (28)

V

29

Vizsgálja meg, hogy a fenti Alkérdésekben szereplő eljárások
(módszerek, eszközök stb.) mellett/helyett alkalmaz-e
valamilyen más eljárást (módszert, eszközt stb.) a
könyvvizsgáló cég az adatbiztonság gyakorlatban történő
megvalósítására. (A kérdés abban az esetben értékelendő, ha
a fenti Alkérdések közül több nem értelmezhető a
könyvvizsgáló cégnél.)

ISQC1.46
ISQC1.47

V

30

Tekintse át a korábbi közfelügyeleti minőségellenőrzés és
belső minőségellenőrzés által tett megállapításokat
(amennyiben voltak ilyenek). Megtette-e a könyvvizsgáló cég
vezetése a megállapítások tekintetében a megfelelő
intézkedéseket?

ISQC1.
49-54.

MNKS
(19-20)

Rendelet
26. cikk
(8) bekezdés

Kkt. 173/C. §

(13)

bekezdés

I / N

V

31

Megfelelően alkalmazta-e a könyvvizsgáló cég a belső
minőségellenőrzési szabályzatában foglaltakat a megbízások
végrehajtása során?

ISQC1.32

I / N

V

32

Megfelelően alkalmazta-e a könyvvizsgáló cég a
jogszabályokban, valamint a standardokban foglaltakat a
megbízások végrehajtása során?

Kkt. 23. §
a) pont

Kkt. 40. §

a) pont

I / N

VI. Figyelemmel kísérés

Hivatkozás

Kérdés
értékelése

Megjegyzés

VI

1

Rendelkezik-e a könyvvizsgáló cég a figyelemmel kísérésre
(monitoringra) vonatkozó szabályzattal, és az kitér-e legalább
a következő területekre:

- a minőségellenőrzési rendszer megfelelő időnként történő
értékelése;

- a minőségellenőrzési rendszer megfelelő működésének
mintavételes ellenőrzése (konkrét könyvvizsgálati megbízások
áttekintése minőségellenőrzési szempontból);

- olyan személy kijelölése a fenti értékelési és fejlesztési
feladatok vezetésére és végrehajtására, aki megfelelő
hatáskörrel és tapasztalattal rendelkezik (ha nem partner az
illető, hogyan van elég hatalma a megfelelő változások
végrehajtatására);

- az értékelési folyamat eredményeképp azonosított
gyengeségek vagy problémák formális kiértékelése és
megoldási javaslatok kidolgozása;

- az értékelési folyamat eredményeképp azonosított
gyengeségek vagy problémák közlése az audit partnerekkel
és könyvvizsgálati munkatársakkal;

- a fenti értékelési és fejlesztési folyamat megfelelő mélységű
dokumentálása;

- azon események felsorolása, amelyek változást
eredményezhetnek a minőségellenőrzési folyamatban (új
könyvvizsgálati standardok, a cég elleni peres vagy nem peres
eljárások kiértékelése, közfelügyeleti hatóság, vagy egyéb
hasonló, külföldi szervezetek minőségellenőrzése)? Amennyiben
kis létszámú a könyvvizsgáló cég, és nem tudja megoldani a
figyelemmel kísérési eljárásokat saját erőforrással, úgy
megfelelően képzett külső személyt vagy másik céget alkalmazhat
a megbízások ellenőrzéséhez és a figyelemmel kísérés egyéb
eljárásaihoz. Szerepel-e ez a kitétel a szabályzatban?

ISQC1.

48-54

MNKS (19)

I / N

VI

2

Rendelkezik-e a könyvvizsgáló cég olyan szabályzattal, amely
a könyvvizsgálati (és egyéb) megbízások minőségével
kapcsolatos panaszok kezelésére vonatkozik, különös
tekintettel a panaszok összegyűjtésére, dokumentálására, a
panaszok független kivizsgálására és a levont
következtetések hasznosítására?

ISQC1.55
ISQC1.59

I / N

A figyelemmel kísérés folyamata

VI

3

Vizsgálja meg, hogy a figyelemmel kísérési folyamat milyen
szabályok alapján fedi le a könyvvizsgálati partnereket (pl.
3 évente kötelező vizsgálat).

Vizsgálja meg azon különleges eseteket, amelyek alapján
egyes audit partnereket a normál eljáráson kívüli vizsgálat alá
vonnak (előző figyelemmel kísérési folyamat jelentős negatív
megállapításokkal, távozó partner, új partner, peres vagy
peren kívüli eljárás a partner egy könyvvizsgálata miatt stb.).
Ítélje meg, hogy a figyelemmel kísérési eljárások (normál és
soron kívüli) megfelelő időszakonként történnek-e. Szerezze
be a normál ciklus szerinti figyelemmel kísérési eljárások
jegyzőkönyveit és ítélje meg, hogy a normál ciklus szerinti
ellenőrzések ténylegesen lefedtek-e minden könyvvizsgálati
partnert. Kis létszámú könyvvizsgáló cég esetén vizsgálja
meg, hogy a szabályzatban szereplő eljárásokat
végrehajtották-e a vizsgált időszakban.

ISQC1.48

VI

4

A fenti figyelemmel kísérési eljárások jegyzőkönyvei alapján
állapítsa meg volt-e olyan könyvvizsgálati partner, akit soron
kívüli ellenőrzés alá kellett volna vonni és győződjön meg
róla, hogy ez a soron kívüli ellenőrzés meg is történt-e.

ISQC1.48

VI

5

Vizsgálja meg, hogy a figyelemmel kísérési eljárást végző
személyek esetében nem vetődhet-e fel olyan tényező, amely
csökkenti annak minőségét, pl. az ellenőrzést végzők túl
alacsony beosztásúak, kevés az általános tapasztalatuk, nincs
elegendő tapasztalatuk a vizsgálatra kiválasztott ügyfél
iparágában (hitelintézet stb.), "körkörös" ellenőrzések (A
vizsgálja B-t, majd B vizsgálja A-t).

ISQC1.48 b

VI

6

Szerezze be és értékelje ki a vizsgálat alá vont időszakban
végrehajtott figyelemmel kísérési eljárások jegyzőkönyveit
abból a szempontból, hogy azok jeleznek-e rendszerszintű,
visszatérő problémát a könyvvizsgálói munka minőségével
kapcsolatban (pl. alkalmazott szakértők következtetéseinek
lekövetése, csalási kockázat stb.).

ISQC1.49

Rendelet
7. cikk

VI

7

Vizsgálja meg, hogy a fenti Alkérdésekben szereplő eljárások
(módszerek, eszközök stb.) mellett/helyett alkalmaz-e
valamilyen más eljárást (módszert, eszközt stb.) a
könyvvizsgáló cég a figyelemmel kísérési eljárás gyakorlatban
történő megvalósítására. (A kérdés abban az esetben
értékelendő, ha a fenti Alkérdések közül több nem
értelmezhető a könyvvizsgáló cégnél.)

ISQC1.

48-49

Cégen kívülről érkező visszajelzések

VI

8

Szerezze be a vizsgálat alá vont időszakban a könyvvizsgáló
céghez érkezett panaszok listáját és tekintse át a konkrét
eseteket olyan szempontból, hogy azok jelezhetnek-e a
könyvvizsgálat minőségével kapcsolatos rendszerszintű
problémát (pl. a könyvvizsgálati csoport nem rendelkezik
megfelelő iparági ismerettel, nem töltenek elég időt a
könyvvizsgálattal stb.). Mintavétel alapján vizsgálja meg, hogy
a fenti szabályzatban foglaltakat betartották-e a panaszok
kezelése során. Ítélje meg, hogy a panaszok nyomán
történtek-e megfelelő változások a könyvvizsgálati
folyamatban.

ISQC1.

55-56

MNKS (29)

VI

9

Vizsgálja át a könyvvizsgáló cég azon szabályzatait, amelyek
a cég ellen indított perekkel vagy ügyek peres útra
terelésével kapcsolatos fenyegetéssel foglalkozik. Vizsgálja
meg, hogy a szabályzat milyen lépéseket követel meg a cégtől
(jogi képviselő bevonása, az érintett ügyfél minden
megbízással kapcsolatos dokumentációja kikerül a normál
dokumentumselejtezési eljárásból stb.).
Tekintse át a könyvvizsgáló cég ellen indított perek,

ISQC1.55

ISQC1.18

valamint a volt ügyfeleinek fizetett kártérítések vagy peren
kívüli megegyezés keretén belül fizetett bármely összeg
részletezését. Ítélje meg, hogy az ügyek természete és
részletei utalhatnak-e arra, hogy a könyvvizsgálói munka
minősége másodlagos valamely egyéb szemponthoz képest.
Vegye figyelembe a polgári és a munkaügyi pereket is.

VI

10

Amennyiben a könyvvizsgáló cég végrehajtott ügyfél
elégedettségi felméréseket, szerezze be a felmérések
eredményét és ítélje meg, hogy a visszajelzések lehetnek-e a
könyvvizsgálati munka minőségével kapcsolatos problémákra
utaló jelek.

ISQC1.55

VI

11

Szerezzen információt arról, hogy volt-e eset arra, hogy
valamely ügyfél a partner, a könyvvizsgáló vagy a
menedzser leváltását kérte. Ha igen, gyűjtse össze a
releváns információkat és ítélje meg, hogy az eset lehet-e
jelzés arra, hogy a munkacsoportok összeállításával
kapcsolatos szabályzat nem jó vagy a gyakorlatban nem
megfelelően alkalmazzák.

ISQC1.55
ISQC1.31

VI

12

Vizsgálja meg, hogy a fenti Alkérdésekben szereplő eljárások
(módszerek, eszközök stb.) mellett/helyett alkalmaz-e
valamilyen más eljárást (módszert, eszközt stb.) a
könyvvizsgáló cég a cégen kívülről érkező visszajelzések
megfelelő kezelésére. (A kérdés abban az esetben
értékelendő, ha a fenti Alkérdések közül több nem
értelmezhető a könyvvizsgáló cégnél.)

ISQC1.55

Cégen belülről érkező visszajelzések

VI

13

Vizsgálja meg, hogy a könyvvizsgáló cégnél létezik-e olyan
anonimitást is lehetővé tevő rendszer (ún. whistleblower
rendszer), amely az alkalmazottak számára lehetővé teszi az
etikai alapelvektől való eltérések jelentését. Ez a rendszer
megfelelően garantálja-e a bejelentő számára azt, hogy nem
lesznek hátrányos következményei annak, hogy ő bejelentést

tett.

Folytasson megbeszélést azokkal, akik a könyvvizsgáló cél
által alkalmazott whistleblower rendszerből érkező
információkat megkapják és a megfelelő lépéseket megteszik.
Állapítsa meg, hogy mennyi és milyen bejelentés történt a
vizsgálat alá vont időszakban, továbbá milyen lépéseket tett a
könyvvizsgáló cég a bejelentések alapján, milyen
következményei voltak az etikai elvárásoktól való eltérésnek.
Fontolja meg, hogy a lépések és következmények
összhangban vannak-e a bejelentett incidens súlyával.
Vizsgálja meg a whistleblower bejelentéseket annak
fényében, hogy azok utalhatnak-e valamely rendszerszintű
problémára a könyvvizsgáló cégnél. Amennyiben igen, ítélje
meg annak következményeit a könyvvizsgáló cégre nézve.

ISQC1.

55-56

VI

14

Létezik-e a könyvvizsgáló cégnél 360 fokos értékelési
rendszer, amely során az alkalmazottak név nélkül értékelik a
feletteseiket, és annak eredménye bármilyen módon hatással
van-e a felettesek teljesítményértékelésére.
Mintavétel alapján ellenőrizze néhány partnerről és direktorról
kitöltött 360 fokos értékelést, s ellenőrizze, hogy azokat
figyelembe vették-e az említett személyek
teljesítményértékelésekor.

ISQC1.

55-56

VI

15

Tekintse át a könyvvizsgáló céget elhagyó alkalmazottakkal
készített interjúkat (ún. exit-interview) és vizsgálja, hogy
azokban szerepel-e valamilyen utalás a könyvvizsgálói munka
minőségére vagy arra, hogy a cég a gyakorlatban más
szempontokat vesz figyelembe, vagy tart fontosnak, mint amit
hivatalosan, formálisan a munkavállalók felé kommunikál.

ISQC1.55

VI

16

Szerezze be a vizsgálat alá vont időszakban a könyvvizsgáló
cégnél végzett alkalmazotti elégedettségi felmérés

eredményét és vizsgálja meg, hogy azon területek,
amelyeknél a cég alacsony szinten teljesített megfigyelhetők-e
annak jelei, hogy a könyvvizsgáló cég vezetősége más
elveket követ a gyakorlatban, mint amiket formálisan az
alkalmazottak felé kommunikál (partnerekbe vetett bizalom,
magánélet-munka egyensúlya stb.). Folytasson megbeszélést

ISQC1.55
ISQC1.31

a könyvvizsgáló cég vezetőjével arról, hogy a könyvvizsgáló
cég mely felméréssel érintett területeket tekinti fontosnak a
könyvvizsgálói munka minősége szempontjából és mit
tesznek annak érdekében, hogy ezeken a területeken a
felmérés eredménye javuljon.

VI

17

Vizsgálja meg, hogy a fenti Alkérdésekben szereplő eljárások
(módszerek, eszközök stb.) mellett/helyett alkalmaz-e
valamilyen más eljárást (módszert, eszközt stb.) a
könyvvizsgáló cég a cégen belülről érkező visszajelzések
megfelelő kezelésére? (A kérdés abban az esetben
értékelendő, ha a fenti Alkérdések közül több nem
értelmezhető a könyvvizsgáló cégnél.)

ISQC1.55

VI

18

Tekintse át a korábbi közfelügyeleti minőségellenőrzés és
belső minőségellenőrzés által tett megállapításokat
(amennyiben voltak ilyenek). Megtette-e a könyvvizsgáló cég
vezetése a megállapítások tekintetében a megfelelő
intézkedéseket?

ISQC1.
49-54.
MNKS
(19-20)

Rendelet
26. cikk
(8) bekezdés

Kkt. 173/C. §

(13)

bekezdés

I / N

VI

19

Megfelelően alkalmazta-e a könyvvizsgáló cég a belső
minőségellenőrzési szabályzatában foglaltakat a megbízások
végrehajtása során?

ISQC1.32

I / N

VI

20

Megfelelően alkalmazta-e a könyvvizsgáló cég a
jogszabályokban, valamint a standardokban foglaltakat a
megbízások végrehajtása során?

Kkt. 23. §
a) pont

Kkt. 40. §

a) pont

I / N

CÉGSZINTŰ VIZSGALAT EREDMÉNYE

"Megfelelt" minősítésű
Alkérdések/Témakörök
száma

"Megfelelt, megjegyzéssel"
minősítésű
Alkérdések/Témakörök
száma

"Nem felelt meg"
minősítésű
Alkérdések/Témakörök
száma

Témakör/Fejezet minősítése

4

0

0

"Megfelelt"

3

1

0

"Megfelelt"

3

0

1

"Megfelelt"

2

2

0

"Megfelelt"

2

0

2

"Megfelelt, megjegyzéssel"

2

1

1

"Megfelelt, megjegyzéssel"

1

3

0

"Megfelelt, megjegyzéssel"

1

2

1

"Megfelelt, megjegyzéssel"

1

1

2

"Megfelelt, megjegyzéssel"

1

0

3

"Megfelelt, megjegyzéssel"

0

4

0

"Megfelelt, megjegyzéssel"

0

3

1

"Megfelelt, megjegyzéssel"

0

2

2

"Megfelelt, megjegyzéssel"

0

1

3

"Nem felelt meg"

0

0

4

"Nem felelt meg"

"Megfelelt" minősítésű
Alkérdések/Témakörök
száma

"Megfelelt, megjegyzéssel"
minősítésű
Alkérdések/Témakörök
száma

"Nem felelt meg"
minősítésű
Alkérdések/Témakörök
száma

Témakör/Fejezet minősítése

3

0

0

"Megfelelt"

2

1

0

"Megfelelt"

2

0

1

"Megfelelt, megjegyzéssel"

1

2

0

"Megfelelt, megjegyzéssel"

1

0

2

"Megfelelt, megjegyzéssel"

1

1

1

"Megfelelt, megjegyzéssel"

0

3

0

"Megfelelt, megjegyzéssel"

0

2

1

"Megfelelt, megjegyzéssel"

0

1

2

"Nem felelt meg"

0

0

3

"Nem felelt meg"

"Megfelelt" minősítésű
Alkérdések/Témakörök
száma

"Megfelelt, megjegyzéssel"
minősítésű
Alkérdések/Témakörök
száma

"Nem felelt meg"
minősítésű
Alkérdések/Témakörök
száma

Témakör/Fejezet minősítése

2

0

0

"Megfelelt"

1

1

0

"Megfelelt"

1

0

1

"Megfelelt, megjegyzéssel"

0

2

0

"Megfelelt, megjegyzéssel"

0

1

1

"Megfelelt, megjegyzéssel"

0

0

2

"Nem felelt meg"

1

Ügyfélkapcsolat és konkrét megbízás elfogadása és
megtartása

St. hiv.

Megfelel?
(I / N / n.é.)

Megjegyzés

Hivatkozott standardok felsorolása:

ISQC 1 Minőségellenőrzés a pénzügyi kimutatások

könyvvizsgálatával és átvilágításával, valamint az egyéb

bizonyosságot nyújtó és kapcsolódó szolgáltatási megbízások

végrehajtásával foglalkozó társaságok esetében

ISA 210 Megegyezés a könyvvizsgálati megbízások

feltételeiről

ISA 220 A pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának
minőségellenőrzése

1

01

A megbízásért felelős partner ellenőrizte-e a megbízásra való
függetlenségi követelményeknek való megfelelést?
A könyvvizsgálati munkacsoport tagjai töltöttek-e ki
függetlenségi nyilatkozatot az adott, jelen vizsgálatot érintő
időszakra vonatkozóan?

220.11,
ISQC1.24

1

02

A megbízásban résztvevő partnerre vonatkozó rotációs
követelményeket betartották-e?

ISQC1.25

1

03

Ellenőrizze, hogy a szerződéskötés időpontjában az adott
ügyfélre vonatkozóan volt-e érvényes ügyfél-
elfogadási vagy megtartási dokumentum. Tartalmazza-e az
alábbiak mérlegelését?:

A megbízás elfogadására való képesség (beleértve az időt és
erőforrásokat)

- könyvvizsgálati munkacsoport tagjai ismerik-e a releváns
iparágat, a releváns szakmai standardok, valamint a jogi és
szabályozási követelményeket?

- IFRS pénzügyi kimutatások vizsgálatára vonatkozó
megbízás esetén kiemelt figyelmet kell fordítani speciális
végzettségek, pl. ACCA vagy ezzel egyenértékű IFRS irányú
végzettségű munkatárs is legyen a munkacsapat tagja.

- szükség esetén rendelkezésre állnak-e szakértők?

- munkacsoport képes-e a jelentéstételi határidőn belül
befejezni a megbízást?

Etikai követelményeknek való megfelelés?

Az ügyfél tisztességének vizsgálata?

ISQC1.26-28,
220.12-13

ISQC1.26a,
ISQC1.29-31,
220.14,

ISQC1.26b,

ISQC1.26c,
A19,

220.A8

1

04

A megbízásról megfelelő, a könyvvizsgálati megbízás
feltételeit tartalmazó szerződést kötöttek-e?

Értelmező kérdések:

- a megbízásról van-e érvényes, aláírt szerződés,

(A szerződés aláírásával az ügyfél igazolta, hogy egyetért a
könyvvizsgálati szerződés pontjaival.)

- a megbízási szerződésben azonosították-e az időtartamot,
amelyre a könyvvizsgáló a könyvvizsgálatot elfogadta?

A Polgári Törvénykönyvről szóló 2013. évi V. törvény (Ptk.)
3:130. § (2) bekezdése alapján a társaság legfőbb szervének
a társaság könyvvizsgálóját határozott időre, de legfeljebb öt
évre kell megválasztani. A könyvvizsgáló megbízatásának
időtartama nem lehet rövidebb, mint az őt megválasztó
taggyűléstől (közgyűléstől) az üzleti év számviteli törvény
szerinti beszámolóját elfogadó taggyűlésig (közgyűlésig)
terjedő azon időszak, amelynek a felülvizsgálatára
megválasztották.

210.9-10,

Ptk. 3:130. § (1)
és (2) bekezdés

- megkötötték-e a szerződést a közgyűlési/taggyűlési
határozatot követő 90 napon belül?
Ptk. 3:130. § (1) bekezdése alapján a könyvvizsgálói
megbízás elfogadásának az minősül, ha a könyvvizsgáló
megválasztását követő kilencven napon belül megbízási
szerződést köt a gazdasági társaság ügyvezetésével.
A határidő eredménytelen elteltével a könyvvizsgáló
megválasztása hatálytalanná válik és a legfőbb szervnek
másik könyvvizsgálót kell választania.

1

05

Tartalmazza-e az audit szerződés az alábbiakat:

- pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának célja és hatóköre

- a könyvvizsgáló felelőssége

- a vezetés felelőssége

- a pénzügyi kimutatások elkészítésére vonatkozó pénzügyi
beszámolási keretelvek azonosítása;

- a könyvvizsgáló által kibocsátandó bármely jelentés várható
formájára és tartalmára történő hivatkozás és arra vonatkozó
nyilatkozat, hogy adódhatnak olyan körülmények, amelyek
között valamely jelentés a várható formájától és tartalmától
eltérhet.

210.10

1

06

Megj.: a szerződés még tartalmazhatja az alábbiakat is:

- a könyvvizsgálat hatókörének kifejtése, beleértve a
vonatkozó jogszabályokra, szabályozásokra, nemzetközi
könyvvizsgálati standardokra és szakmai testületek olyan
etikai és egyéb állásfoglalásaira történő hivatkozásokat is,
amelyeket a könyvvizsgáló követ.

- a könyvvizsgálati megbízás eredményei bármely más
kommunikálásának formája

- az a tény, hogy a könyvvizsgálat eredendő korlátai miatt, a
belső kontroll eredendő korlátaival együtt fennáll az az
elkerülhetetlen kockázat, hogy néhány lényeges hibás állítást
esetleg nem tárnak fel, még akkor sem, ha a könyvvizsgálatot
a nemzetközi könyvvizsgálati standardokkal összhangban,
megfelelően tervezték meg és hajtották végre

- a könyvvizsgálat tervezésére és végrehajtására vonatkozó
megállapodások, beleértve a könyvvizsgálati munkacsoport
összetételét is

- az az elvárás, hogy a vezetés megadja az írásbeli
nyilatkozatokat

- a vezetés abba történő beleegyezése, hogy a könyvvizsgáló
számára időben hozzáférhetővé teszi a pénzügyi kimutatások
tervezetét és az egyéb kísérő információkat annak érdekében,
hogy a könyvvizsgáló a javasolt ütemezéssel összhangban be
tudja fejezni a könyvvizsgálatot

- a vezetés abba történő beleegyezése, hogy tájékoztatja a
könyvvizsgálót az olyan tényekről, amelyek érinthetik a
pénzügyi kimutatásokat, és amelyekről lehet, hogy a vezetés a
könyvvizsgálói jelentés dátuma és a pénzügyi kimutatások
nyilvánosságra hozatalának dátuma között szerez tudomást

- a díjak kiszámításának alapja, és számlázási rendelkezések

210.10,
210.A23,

210.
1.számú
függelék

1

07

Az ajánlatban és/vagy az audit szerződésben szereplő díjat
alátámasztó tervezett költségterv (budget) alapján értékelje,
hogy a könyvvizsgálat díja összhangban van-e a Kkt.
előírásaival, megfelel-e a feladat jellegének, időigényének,
tartalmazza-e a szükséges tárgyi és személyi feltételek,
valamint az egyéb kalkulálható költségek fedezetét.

A Magyar Könyvvizsgálói Kamaráról, a könyvvizsgálói
tevékenységről, valamint a könyvvizsgálói közfelügyeletről
szóló 2007. évi LXXV. törvény (Kkt.) 54. § (1) A kamarai tag
könyvvizsgálónak, a könyvvizsgáló cégnek joga van a
megfelelő díjazáshoz. A jogszabályi kötelezettségen alapuló
könyvvizsgálói tevékenység díja szabad megállapodás tárgya.
(2) A kamarai tag könyvvizsgáló, a könyvvizsgáló cég a
jogszabályi kötelezettségen alapuló könyvvizsgálói
tevékenység ellátásáért járó díjazásra a feladat jellege,
időigénye, a feladat elvégzéséhez szükséges személyi és

Kkt. 54. §

tárgyi feltételek, valamint az egyéb kalkulálható költségei
figyelembevételével ad ajánlatot.

(3) A jogszabályi kötelezettségen alapuló könyvvizsgálói
tevékenység díjának függetlennek kell lennie a megbízónak
nyújtott egyéb szolgáltatásoktól, azok semmilyen módon nem
befolyásolhatják a díjat.

(4) A jogszabályi kötelezettségen alapuló könyvvizsgálói
tevékenység díjazásának megállapítása nem alapulhat
feltételeken.

Vizsgálja meg, hogy az elfogadó nyilatkozat megfelel-e az
előírásoknak, ill. megtörtént-e a megválasztás cégbírósági
bejegyzése? Értelmezés: Az elfogadó nyilatkozatok

1

08

- időtartama és dátuma összhangban van-e a
taggyűlési/közgyűlési határozattal?

- ha nem történt meg a cégbírósági bejelentés, a
könyvvizsgáló jelezte-e írásban az ügyfél vezetésének?

1

09

Ellenőrizték és betartották-e:

- hitelintézetek és pénzügyi vállalkozások esetén a
hitelintézetekről és a pénzügyi vállalkozásokról szóló 2013. évi
CCXXXVII. törvény (Hpt.) 260-264. §-ában foglaltakat,

- a kibocsátók esetén a tőkepiacról szóló 2001. évi
CXX. törvény (Tpt.) 358-363. §-ában foglaltakat,

- befektetési vállalkozások, árutőzsdei szolgáltatók esetén a
befektetési vállalkozásokról és az árutőzsdei szolgáltatókról,
valamint az általuk végezhető tevékenységek szabályairól
szóló 2007. évi CXXXVIII. törvény (Bszt.) 97-99.§-ában
foglaltakat,

- biztosítók és viszontbiztosítók esetén a biztosítási
tevékenységről szóló 2014. évi LXXXVIII. törvény (Bit.)
70-71. §-ában foglaltakat

(megfelelő   minősítés,   függetlenség,   rotáció, maximális
ügyfélszám,   egy   típusú   ügyféltől   származó maximális
díjbevétel,   felügyelet  megfelelő   tájékoztatása, felügyeleti
jelentés megküldése, stb.)

Hpt. 260-264. §,

Tpt. 358-363. §,
Bszt. 97-99. §,
Bit. 70-71. §

1

10

A könyvvizsgálati megbízás elfogadása és/vagy végrehajtása
során betartotta-e a könyvvizsgáló a releváns jogszabályokat?

2

Dokumentáció

St. hiv.

Megfelel?
(I / N / n.é.)

Megjegyzés

ISA 230 Könyvvizsgálati dokumentáció

2

01

A könyvvizsgáló időben elkészítette-e a könyvvizsgálati
dokumentációt (jelentés dátumát követő 60 napon belül)?
Válasszon ki véletlenszerűen munkapapírokat a dossziéból, és
vesse össze a készítés dátumát a helyszíni vizsgálat
időtartamával. Amennyiben eltérés mutatkozik, kérjen rá
magyarázatot. Ezen kívül feltétlenül ellenőrizze a következő
dokumentumokon szereplő dátumokat: ajánlat (amennyiben
volt), költségterv (budget), elfogadó nyilatkozat, audit
szerződés, tervezési dokumentum, ügyfél által
összekészítendő dokumentumok listája (PBC lista),
menedzsment levél, aláírt éves beszámoló, teljességi
nyilatkozat, könyvvizsgálói jelentés.

Kérje el az a munkacsoport tagjainak adott időszakra
vonatkozó timesheet-jeit. Ellenőrizze, hogy a jelentés dátuma
után 60 nappal volt-e munkaidő ráfordítás az adott megbízás
kódjára. Van-e nyoma a dokumentációban történő utólagos
módosításnak és ha igen, az a standard által lehetővé tett
módon történt-e? (Dokumentálta-e a konkrét okokat, valamint,
hogy ki és mikor végezte el és tekintette át azokat.)

230.7, A1

230.14-16,

A21-A24

ISQC1.45,

A54-55

2

02

Véletlenszerűen kiválasztott munkalapokon tesztelje, hogy
dokumentálták-e a következőket:

- a tesztelt konkrét tételek jellemző azonosítóit (pl. szállítólevél
sorszáma, megrendelésszám, stb.)

- azt, hogy ki végezte a könyvvizsgálati eljárást és mikor

230.9,
A12-A13

- ki ellenőrizte a munkalapot és mikor (ennek nem kell
minden munkalapon szerepelnie, de valahol dokumentálva kell
lennie). Az ellenőrző személy tapasztaltabb kell, hogy legyen
az eljárást végző személynél.

2

03

A könyvvizsgáló dokumentálta-e a jelentős kérdéseknek a
vezetéssel, az irányítással megbízott személyekkel és
másokkal történő megbeszéléseit ill. levelezéseit, beleértve a
megvitatott jelentős kérdések jellegét, valamint azt, hogy mikor
és kivel került sor a megbeszélésekre vagy levelezésekre?

230.10,
A14

2

04

Ha a könyvvizsgáló olyan információt azonosított, amely nincs
összhangban a könyvvizsgáló végső következtetésével

valamely jelentős kérdésre vonatkozóan, megfelelően
dokumentálta-e a következetlenség kezelését? A
könyvvizsgálati menedzserrel/partnerrel folytatott
megbeszélésen kérdezzen rá, hogy volt-e ilyen eset.
Amennyiben volt, ellenőrizze annak dokumentálását.

230.11,
A15

2

05

A könyvvizsgálati menedzserrel/partnerrel folytatott
megbeszélésen kérdezzen rá, hogy a könyvvizsgáló
szükségesnek tartotta-e, hogy valamely nemzetközi
könyvvizsgálati standardban szereplő releváns
követelménytől eltérjen, és ha igen, dokumentálta-e ennek
okát. Vizsgálja meg, hogy dokumentálva van-e, hogyan érik el
a végrehajtott alternatív könyvvizsgálati eljárások az adott
követelmény célját, és az eltérés indokait.

230.12,
A18-A19

2

06

A könyvvizsgálati menedzserrel/partnerrel folytatott
megbeszélésen kérdezzen rá, hogy volt-e arra példa, hogy
kivételes körülmények között a könyvvizsgáló új vagy további
könyvvizsgálati eljárásokat hajtott végre, vagy új
következtetéseket vont le a könyvvizsgálói jelentés dátumát
követően. Amennyiben igen, vizsgálja meg, hogy a standard
követelményeinek megfelelően dokumentálta-e azt?

230.13,

A20

560.14-15,

A18

2

07

Véleménye szerint a könyvvizsgálati dokumentáció
bizonyítékul szolgál-e a könyvvizsgálói következtetésnek és
annak, hogy a könyvvizsgálatot a megfelelő nemzetközi
standardoknak megfelelően tervezték és hajtották végre?

230.2

2

08

Véleménye szerint a könyvvizsgálati dokumentáció alapján
egy független könyvvizsgáló megértheti-e a könyvvizsgálati
eljárásokat, azok eredményeit, és a jelentős kérdésekkel
kapcsolatban levont következtetéseket?

230.8

2

09

Tartalmazza-e a könyvvizsgálati dokumentáció a végleges,
aláírt éves beszámolót, üzleti jelentést és könyvvizsgálói
jelentést?

3

A könyvvizsgáló csalással összefüggő felelőssége a
pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatánál

St. hiv.

Megfelel?
(I / N / n.é.)

Megjegyzés

ISA 240: A könyvvizsgáló csalással összefüggő felelőssége a
pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatánál

3

01

A könyvvizsgálói munkacsoport nyitó megbeszéléséről

készült dokumentumok szerint átgondolta-e a munkacsoport a
csalási kockázatokkal érintett területeket és potenciális
visszaélési módszereket? A nyitómegbeszélésen legalább a
következő csalással kapcsolatos területek megvitatásra
kerültek-e:

- eredménymenedzsment (lehetséges jelei, kivitelezése);

- a készpénzhez vagy egyéb sikkasztásnak kitett eszközökhöz
hozzáféréssel rendelkező alkalmazottak ellenőrzése (különös
tekintettel a vezetői ellenőrzésre);

- a vezetés v. munkavállalók életvitelében bekövetkezett
változások;

- a kiszámíthatatlanság beépítése a könyvvizsgálat
folyamatába;

- bármely olyan információ mérlegelése, amely a könyvvizsgált
társaságnál elkövetett csalásra utalhat;

- a kontrollok vezetés általi felülírásának kockázata.

240.15,
A10, A11

3

02

A könyvvizsgáló készített-e interjút a vezetéssel csalás
témakörben? Az interjú lefedte-e legalább a vezetés
következő feladatait?:

240.17,
A12-A14,
240.18

- a csalási kockázat felmérésének hogyanjai, a felmérés
jellege, terjedelme és gyakorisága;

- a csalási kockázat gazdálkodó egységen belüli
azonosítására és kezelésére vonatkozó lépések (telephelyek,
üzleti szegmensek, stb.)

- a módok ahogy a vezetés az irányítással megbízott
személyeket tájékoztatja a fenti feladatai végrehajtásáról;

- a vezetés kommunikációja a munkavállalók felé az üzleti
gyakorlatra és az etikus viselkedésre vonatkozóan;

- a vezetés tudomására jutott bármilyen tényleges, vélt vagy
állítólagos csalásról szóló minden információ.

A vezetéssel a csalási kockázatok témakörében készült interjú
jegyzetei alapján:

- a megbeszélés során a könyvvizsgáló megfelelő mélységben
feltárta-e a témákat, ha szükséges volt megkérdőjelezte-e a
vezetőség lépéseit és döntéseit (szükséges szkepticizmust
alkalmazott-e);

- a megbeszélést vezető könyvvizsgálati munkacsoport tag
megfelelő háttérrel (beosztás, tapasztalat) rendelkezett-e
ahhoz, hogy ezt a megbeszélést levezesse.

3

03

Készített-e interjút a könyvvizsgáló a belső ellenőrzési
részleggel a csalási kockázatokról? A belső ellenőrzéssel a
csalásról folytatott megbeszélés jegyzetei alapján megfelelő
mélységben lefedték-e legalább a következő területeket:

- a belső ellenőrzés tudomására jutott tényleges, vélt vagy
állítólagos csalás részletei (a csalással érintett terület, az
alkalmazott elkövetési mód, a társaság válasza a csalási
incidensre, következmények, stb.);

- a belső ellenőrzés nézetei a csalási kockázattal kapcsolatban
(a BE teendői, azok mélysége, gyakorisága, képessége az
ilyen feladatokkal kapcsolatban, stb.).

240.19,
A18

3

04

Szerezze be a könyvvizsgált társaság irányítással megbízott
személyeivel a csalásról folytatott megbeszélés jegyzeteit.
Vizsgálja meg, hogy a megfelelő személyt választották-e ki a
megbeszélésre (nem vesz részt a könyvvizsgált társaság
vezetésében) illetve, hogy a megbeszélést a könyvvizsgáló
részéről lefolytató személy rendelkezett-e megfelelő
tapasztalatokkal illetve elég magas beosztású volt-e ahhoz,
hogy a megbeszélést lefolytassa (manager, könyvvizsgáló,
partner).

A megbeszélésről készített jegyzetek alapján ítélje meg, hogy
megfelelő mélységben lefedték-e legalább a következő
területeket:

- hogyan felügyelik a vezetésnek a csalások azonosítására és
kezelésére vonatkozó lépéseit;

- illetve a belső kontrollt, amelyet a vezetés az ilyen
kockázatok csökkentésére alakított ki;

- az irányítással megbízott személyek tudomására jutott
tényleges, vélt vagy állítólagos csalások részletei.

240.20-21,
A19-A21

3

05

A csalási kockázat becslésekor a könyvvizsgáló értékelte-e
azt, hogy

- a könyvvizsgálati kockázatbecslés során beszerzett
információk jelzik-e csalási kockázati tényezők
(ösztönzés/nyomás, vélt vagy valós lehetőség, megindokolás
képessége) létezését. Pl. harmadik felek elvárásai, jelentős
prémiumok, nem hatékony kontrollkörnyezet, gazdálkodó
egység mérete, stb.

- a szokatlan vagy váratlan kapcsolatok csalás eredményei is
lehetnek.

- egyéb információk utalhatnak-e csalásra.

240.24,
A23-A27

3

06

Vizsgálja meg, hogy a könyvvizsgáló elfogadta vagy cáfolta
azt a feltételezést, hogy a bevételek elszámolásának csalási
kockázata magas. Amennyiben a feltételezést elfogadta,
tekintse át, hogy milyen típusú bevételekre, ügyletekre vagy
állításokra vonatkozóan tételezték fel a csalás kockázatát.
(Pl. bevételek eltúlzása, túl korai bevétel megjelenítés v. fiktív

240.26,

A28-30,

240.47

bevételek rögzítése, stb.) Vizsgálja meg a bevételek és a
bevételi ügyletek csoportjait és ítélje meg, hogy a
könyvvizsgáló a fenti döntése során teljes körűen figyelembe
vette-e ezeket.

Amennyiben a bevételek elszámolása területén feltételezett
magas csalási kockázat feltételezését a könyvvizsgáló nem
fogadta el, ítélje meg az ehhez a döntéshez vezető
információk illetve az alkalmazott logika helyességét, továbbá
azt, hogy minden releváns információt figyelembe vettek-e.

3

07

Vizsgálja meg, hogy a könyvvizsgáló milyen átfogó
válaszokat adott a pénzügyi kimutatások szintjén fennálló,
csalásból eredő lényeges hibás állítások becsült
kockázatainak kezelésére. Az adható válaszok érinthetik pl. a
megvizsgálandó dokumentumok jellegét és terjedelmét,
valamint a vezetés nyilatkozatainak fokozott ellenőrzését.

Ennek eléréséhez a következő lépések vezethetnek:

- a könyvvizsgálói munkacsoport összetételének változtatása
(pl. speciális tudással rendelkező munkatárs beállítása a
csapatba);

- a számviteli politikák részletes áttekintése abból a
szempontból, hogy azok jelezhetnek-e eredmény
menedzselési szándékot vagy lehetőséget;

- kiszámíthatatlansági elemek beépítése a könyvvizsgálati
eljárásokba.

240.28, 29,
A33-36

3

08

Vizsgálja meg a könyvvizsgálónak az állítások szintjén
fennálló csalási kockázatokra adott válaszait. Ítélje meg,
hogy azok jellege (pl. az eszközök fokozott fizikai
megfigyelése, a külső megerősítő levelek tartalmának
bővítése, interjúk készítése a szokásostól eltérő
munkatársakkal), ütemezése és terjedelme arányban áll-e a
vonatkozó csalási kockázattal.

240.30,
A37-A40,
2. sz. függelék

3

09

Vizsgálja meg, hogy a kontrollok vezetés általi felülírásából

származó lényeges hibás állítás kockázatát a könyvvizsgáló
jelentős kockázatnak minősítette-e és válaszként
végrehajtotta-e legalább az alábbi lépéseket:

- a főkönyvben rögzített naplótételek tesztelése (interjú a
naplótételek feldolgozásában résztvevő személyekkel, a
beszámolási időszak végén rögzített naplótételek tesztelése,
illetve ezen tesztelés kiterjesztésének mérlegelése a teljes
beszámolási időszakra);

- az alkalmazott becslések (értékcsökkenés, maradványérték,
céltartalék, értékvesztés, piaci érték, stb.) megítélése
elfogultság szempontjából, a múltbeli becslések viszonyítása
az azóta ismertté vált tényleges adatokhoz;

- a szokatlan ügyletek üzleti racionalitásának megítélése illetve
annak megvizsgálása, hogy a szokatlan ügyletek indítéka
lehetett-e csalási szándék.

240. 31,

240.32,

A41-A48

3

10

Tekintse át a naplótételek részletes vizsgálatával

kapcsolatos munkapapírokat. Vizsgálja meg a részletes
vizsgálatra kiválasztott naplótételek mennyiségét (az összes
naplótételhez viszonyítva), a kiválasztás módszertanát (miért
pont a kiválasztott tételeket emelték ki vizsgálatra) illetve azt a
módszert, ahogyan arról győződtek meg, hogy a kiválasztás
egy olyan kimutatásból (adatbázisból) történt, amely
mindegyik naplótételt tartalmazta (teljesség).

240.

3

11

Tekintse át, hogy a könyvvizsgáló az azonosított hibás
állításokat (függetlenül azok lényegességétől) kiértékelte-e
abból a szempontból, hogy azok utalhatnak-e csalásra. Ítélje
meg a fenti kiértékelés helyességét. Amennyiben a fenti
kiértékelés csalási kockázatra utal, vizsgálja meg, hogy a
könyvvizsgáló milyen válaszokat adott erre a kockázatra,
illetve ítélje meg ezen válaszok megfelelőségét.

240.35,
A51

3

12

Ha a könyvvizsgáló csalásból származó (v. gyanított) hibás
állítást azonosított,

- (tekintet nélkül a hiba lényegességére), és azt gyanította,
hogy a vezetés (különös tekintettel a felső vezetésre) érintett

240.36,

37, 38,

A52, A53

lehet, újraértékelte-e a csalásból eredő lényeges hibás állítás
kockázatainak becslését és az erre adott válaszokat.
Megtörtént-e a korábban beszerzett könyvvizsgálói
bizonyítékok újramérlegelése illetve annak átgondolása, hogy
lehetséges-e külső vagy belső összejátszás a csalás
végrehajtására.

- Megfelelően értékelte-e a könyvvizsgálatra gyakorolt hatást?

- Megfontolta-e a megbízástól való visszalépést?

- Kellő időben informálta-e a vezetést v. az irányítással
megbízott személyeket?

- Megvizsgálta-e annak szükségességét, hogy kommunikálja a
tényeket a végrehajtó hatóságok felé?

3

13

Vizsgálja meg, hogy a könyvvizsgáló beszerzett-e írásbeli
nyilatkozatot az ISA 240.39 pontjaiban leírtakra vonatkozóan.

240.39,
A58-A59

3

14

Dokumentálta-e a könyvvizsgáló a következőket:

- könyvvizsgálati munkacsoport megbeszélésén hozott
jelentős döntéseket a csalással kapcsolatosan;

- csalásból eredő lényeges hibás állítás azonosított és becsült
kockázatát (pénzügyi kimutatások és állítások szintjén);

- az ezekre adott átfogó válaszokat, az eljárások jellegét,
ütemezését, terjedelmét;

- eljárások eredményeit;

- a vezetés, az irányítással megbízott személyek, a
felügyeletek és mások felé tett, csalással kapcsolatos
kommunikációit;

- azon következtetés okait, mely szerint nem áll fenn a
bevételekkel kapcsolatos csalás kockázata

240.44-47

3

15

Általános:

- amennyiben a könyvvizsgálónak olyan megállapításai voltak,
amelyek hatással voltak az adózott eredményre, vizsgálja
meg, hogy a lekönyvelt megállapításoknak milyen nettó hatása
volt az adózott eredményre. Vizsgálja meg, hogy a
könyvvizsgáló végiggondolta-e azt, hogy a tényleges
megállapításait az ügyfél ellentétes hatású hibák "önkéntes"
feltárásával ellentételezi annak érdekében, hogy a mérleg
szerinti eredmény változatlan maradjon (vagyis a hibákról a
könyvvizsgált társaság végig tudott, de nem akarta őket
módosítani, megtartotta tartaléknak);

- vizsgálja meg, hogy a könyvvizsgálói vélemény
kibocsátásának határideje okozhatott-e időzavart a
könyvvizsgálónak, amelyek hatással lehettek a könyvvizsgálói
szkepticizmusra vagy az elvégzett tesztek vagy azok
kiértékelésének minőségére

240.28-33.

Amennyiben az adott területen a könyvvizsgáló (cég)
csalásból eredő lényeges hibás állítás kockázatát azonosította
vagy az ellenőr véleménye szerint azonosítania kellett volna
(és az ISA 240.27-tel összhangban az jelentős kockázat),
akkor célszerű megfontolni annak megvizsgálását, hogy a
könyvvizsgáló (cég) hajtott-e végre az alábbi vagy azokhoz
hasonló vizsgálati lépéseket:

3

16

Értékcsökkenés, maradványérték - Vizsgálja meg, hogy a
könyvvizsgáló hogyan győződött meg arról, hogy a
könyvvizsgált társaság nem változtatott az értékcsökkenési
politikán (pld értékcsökkenés újraszámítása a tárgyi eszköz
analitikából való letöltés alapján) - vegye figyelembe, hogy ha
a maradványérték adat nem ismert, akkor az elemző eljárások
nem feltétlenül vezetnek eredményre;

- Vizsgálja meg, hogy a könyvvizsgáló végzett-e tesztelést az
értékcsökkenés és a maradványérték mint becslések
megfelelőségére vonatkozóan (pld. a tárgyévben és az előző
évben kivezetett tárgyi eszközök bruttó és nettó értékének
illetve az elért értékesítési árnak az összevetésével);

240.28-33.

3

17

Készletek, leltár:

- vizsgálja meg, hogy az olyan termékek esetében, amelyekből
több darabot csomagolnak egybe, a leltárellenőrzés magában
foglalta-e a csomagolások felbontását és a csomagban lévő
tényleges darabszámok ellenőrzését;

- vizsgálja meg, hogy a csomagolt áruk esetében a

240.28-33.

leltárellenőrzés kiterjedt-e a nehezen megközelíthető helyeken
lévő dobozok véletlenszerű felbontására is ("tornyok" alja,
építmények közepe, stb.);

- vizsgálja meg, hogy a leltárellenőrzést végzők a
leltárellenőrzés elvégzése után elhoztak-e egy másolatot a
leltárfelvételi ívek leltárellenőrzés befejezésekori állapotáról.
Vizsgálja meg, hogy ezen másolatok adatait az év végi
könyvvizsgálat során összevetették-e a
készletrendszerben/leltárkiértékelésben szereplő adattal;

- fennállhat csalási veszély oly módon, hogy azon termékek,
készletek esetében amelyek leltározott mennyiségét a
könyvvizsgáló a leltárellenőrzés során nem ellenőrizte a
leltárellenőrök távozása után megváltoztatják (pld az ELÁBÉ
és így az adózott eredmény manipulálásának céljával).
Vizsgálja meg, hogy amennyiben a leltározott mennyiségeket
elektronikusan rögzítik, a könyvvizsgáló hogyan győződött
meg arról, hogy a leltárkiértékelésben szereplő adat ugyanaz
mint a leltárellenőrzés időpontjában a "rendszerben" meglévő
adat (IT kontrollok, az adatbázist kiírják számára
adathordozóra és azt összeveti a leltár kiértékeléssel, stb.);

- vizsgálja meg, hogy abban az esetben ha a könyvvizsgált
társaság több helyszínen is tárol és leltároz készleteket,
hogyan bizonyosodtak meg arról, hogy az egyes helyszíneken
tárolt készleteket nem "utaztatják" a telephelyek között annak
érdekében, hogy a készletmennyiséget manipulálják. Különös
súllyal vegye figyelembe azt ha a leltározások nem azonos
napon történnek, vagy azonos napon történnek, de a
telephelyek fizikai távolsága nem jelentős;

- vizsgálja meg hogyan kezelték azt a készletmanipulációs
technikát, amikor a szállítók által a mérlegfordulónap előtt
leszállított készleteket csak a mérlegfordulónap utáni
dátummal számlázzák le;

- vizsgálja meg hogy abban az esetben ha a leltározandó
készlet nem teljes egészében látható (pld ömlesztett
takarmány) hogyan ellenőrizték, hogy a nem látható helyeken
is készlet van (pld. mintavételező rúd használata, stb.);

3

18

Vevőkövetelések megerősítése:

- vizsgálja meg, hogy a könyvvizsgáló küldte-e ki a megerősítő
leveleket. Ha nem, tudja meg hogyan ellenőrizte a
könyvvizsgáló azt, hogy minden vevőnek ténylegesen
kiküldésre kerüljön a megerősítő levél;

- ha a könyvvizsgáló küldte ki az egyenlegközlőket, tudja meg,
hogy egyeztették-e az egyenlegközlők alapjául szolgáló
vevőkimutatást a főkönyvi kivonathoz (egyenlegközlők
teljessége és pontossága);

- ha a megerősítőket a vevőknek nem kellett aktívan
visszaigazolniuk (hallgatás-beleegyezés), tudja meg, hogy az
ebből származó gyengébb bizonyítóerőt milyen további
lépésekkel kompenzálták;

- vizsgálja meg, hogy - legalább elemző eljárásokkal -
vizsgálták-e az árbevétel alakulását a beszámolási időszak
utolsó időszakaira. Vizsgálja meg, hogy az elemző eljárások
során használt adatok megegyeznek-e a kibocsátott éves
beszámoló adataival.

240.28-33.

3

19

Árbevétel

Vizsgálja meg, hogy vannak-e olyan stornózások a következő
évben, amelyek tárgyévi teljesítésű számlát érintenek.

Nézze meg, hogy kapcsolt vállalkozásoktól származó
árbevétel volt-e elszámolva a tárgyidőszak végén (például
utolsó hónap)

Ha van nagykereskedési értékesítés, akkor a könyvvizsgáló
vizsgálta-e, hogy történt-e trade loading, azaz, az utolsó
időszakban jelentős értékesítés olyan vevőknek, akik
egyébként év közben jóval kisebb mennyiséget vásároltak.

240.28-33.

(http://en.wikipedia.org/wiki/Trade_loading)

Nézték-e hogy volt-e olyan szállítmány, amit kiszámláztak, de
fizikailag nem hagyta el az ügyfél telephelyét.

4

Jogszabályok és szabályozások figyelembe vétele

St. hiv.

Megfelel?
(I / N /
n.é.)

Megjegyzés

ISA 250: A jogszabályok és szabályozások figyelembe vétele
a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatánál

4

01

A könyvvizsgálati menedzserrel v. partnerrel folytatott
megbeszélés, valamint az erre vonatkozó dokumentáció
alapján győződjön meg arról, hogy szerzett-e a könyvvizsgáló
elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot azon
jogszabályoknak és szabályozásoknak való megfelelésre

vonatkozóan, amelyek közvetlen hatással vannak a pénzügyi
kimutatásokban szereplő lényeges összegek és közzétételek
meghatározására. (Pl. hatóságokkal való levelezés áttekintése
- pl. adóhatóság, egyéb állami szervek, önkormányzatok,
MNB, stb. - peres ügyek áttekintése, interjú a gazdálkodó
egység vezetőségével és jogászával, stb.)

250.13-14,
29,
A8

4

02

Beszerezte-e a könyvvizsgáló az ügyfél vezetőségének
nyilatkozatát arról, hogy a könyvvizsgálóval közölték a
jogszabályoknak és szabályozásoknak való meg nem felelés
vagy gyanított meg nem felelés minden olyan ismert esetét,
amelyek hatásai figyelembe veendőek a pénzügyi kimutatások
elkészítésekor.

250.16

4

03

Amennyiben könyvvizsgálói munkapapírokból megállapítható,
hogy nem jelentéktelen hatású, a jogszabályoknak és
szabályozásoknak való meg nem felelést magukban foglaló
ügyeket azonosított a könyvvizsgáló, győződjön meg arról,
hogy azokat

- kommunikálta-e az irányítással megbízott személyek, vagy
eggyel magasabb hatáskörrel rendelkező szint felé (pl. audit
bizottság)

- jelezte-e azt a könyvvizsgálói jelentésben (korlátozott
véleményt, ellenvéleményt fogalmazott meg),

- esetleg visszautasította a véleménynyilvánítást, vagy

- ha szükséges volt, a gazdálkodó egységen kívüli egyéb felek
(pl. felügyeleti hatóság) felé is kommunikálta-e.

250.22-28

4

04

Történt-e külön tájékoztatás a gazdálkodót felügyelő hatóság
részére (bűncselekmény, szabályok megsértésének észlelése,
stb. esetén)

- a Hpt. 261. §-ában foglaltak,

- a befektetési alapkezelőkről és kollektív befektetési formákról
szóló 2014. évi XVI. törvény 194. §-ában foglaltak,

- Bit. 71. § (1 )-(2) bekezdéseiben foglaltak,

- Bszt. 99. §-ában foglaltak alapján?

Amennyiben igen, megfelelő eljárásokat hajtott-e végre a
könyvvizsgáló?

250.28,

A19, A20,

Hpt. 261. §,
2014. évi XVI.
törvény 194. §,
Bit. 71. §,

Bszt. 99.§

4

05

Vizsgálta-e a könyvvizsgáló a hitelintézetek esetében:

- az értékelés szakmai helyességét,

- az előírt és szükséges értékhelyesbítések és leírások
elvégzését,

- az előírt és szükséges tartalékok képzésének megtörténtét,

- a szavatoló tőkére, a tőkemegfelelésre, folyamatos
fizetőképességre, valamint az egyes pénzügyi, kiegészítő
pénzügyi szolgáltatásokra vonatkozó szabályok betartását,

- az eredményes, megbízható és független tulajdonlásra, vagy
a prudens működésre vonatkozó jogszabályok, valamint az
MNB tv., a tevékenységére vonatkozó egyéb jogszabályok, az
MNB hatósági határozata betartását, valamint

- a megfelelő ellenőrzési rendszerek működését.

250.13-14,
A8-A10,
Hpt. 263.§

4

06

Vizsgálta-e a könyvvizsgáló a biztosítók esetében:

- éves felügyeleti jelentés helyességét;

- az eredményes, megbízható és független tulajdonlásra, és a
prudens működésre vonatkozó jogszabályok és felügyeleti

250.13-14,
A8-A10,

Bit.

határozatok betartását;

- folyamatos nyilvántartási, adatfeldolgozási és
adatszolgáltatási rendszer megfelelőségét;

- az ellenőrzési rendszerek megfelelő működését.

4

07

Vizsgálta-e a könyvvizsgáló befektetési vállalkozások
esetében:

- az értékelés szakmai helyességét,

- az előírt és szükséges értékhelyesbítések és leírások
elvégzését,

- az előírt és szükséges tartalékok képzésének megtörténtét,

- a kockázatkezelési modellek megfelelőségét,

- a szavatoló tőkére, a tőkeszükségletre, a tőkemegfelelésre, a
folyamatos fizetőképességre vonatkozó szabályok betartását,

- az eredményes, megbízható és független tulajdonlásra,
illetőleg a prudens működésre vonatkozó jogszabályok
betartását, és

- a megfelelő ellenőrzési rendszerek működését.

250.13-14.
A8-A10
Bszt. 99.§

4

08

Eleget tett-e a könyvvizsgáló hitelintézetek és a pénzügyi
vállalkozások esetén a Hpt. 263. §-ában, valamint biztosítók
esetén a Bit. 151. § (5)-(8) bekezdésében foglaltaknak?
(könyvvizsgálói különjelentés a felügyelet részére)

250.13-14,

250.28,

A19, A20,

Hpt. 263. §,

Bit. 151. §

5

Kommunikáció irányítással megbízott személyekkel

St. hiv.

Megfelel?
(I / N /
n.é.)

Megjegyzés

Hivatkozott standardok felsorolása:

ISA 260: Kommunikáció az irányítással megbízott
személyekkel

ISA 265: A belső kontroll hiányosságainak kommunikálása az
irányítással megbízott személyek és a vezetés felé
ISA 701: A kulcsfontosságú könyvvizsgálati kérdések
kommunikálása a független könyvvizsgálói jelentésben.

5

01

A könyvvizsgáló kommunikálta-e az irányítással megbízott
személyek felé a könyvvizsgálat jelentős megállapításait,
például:

- véleményét a megbízó számviteli gyakorlatának
minőségéről, beleértve a számviteli politikákat, a számviteli
becsléseket és a pénzügyi kimutatások közzétételeit.

- a könyvvizsgálat során felmerült jelentős nehézségeket, ha
voltak ilyenek.

- a könyvvizsgálat során felmerült jelentős kérdéseket - ha
voltak ilyenek -, amelyeket megvitattak, vagy melyekről
levelezést folytattak a vezetéssel, valamint a könyvvizsgáló
által kért írásbeli nyilatkozatokat - kivéve, ha az irányítással
megbízottak valamennyien részt vesznek a cég vezetésében

- a könyvvizsgálat nyomán felmerülő olyan egyéb kérdéseket,
ha voltak, amelyek a könyvvizsgáló szakmai

megítélése szerint jelentősek a pénzügyi beszámolási
folyamat felügyelete szempontjából.

- Mindazon körülményeket, amelyek érintik a könyvvizsgálói
jelentés formáját és tartalmát

260.16,
A16-A20

5

02

Tőzsdén jegyzett gazdálkodó egységek esetén győződjön
meg arról, hogy a könyvvizsgáló adott-e nyilatkozatot az
irányítással megbízottaknak, miszerint a megbízásért felelős
munkacsoport és a körülményeknek megfelelően a
társaságnál mások, a társaság, valamint adott esetben a
hálózatba tartozó társaságok megfelelnek a függetlenségre
vonatkozó releváns etikai követelményeknek? Kommunikált-e
feléjük olyan kapcsolatot vagy ügyet a társaság, a hálózatba
tartozó társaságok és a gazdálkodó egység között, amelyről a
könyvvizsgáló szakmai megítélése szerint ésszerűen
feltételezhető, hogy befolyásolja a függetlenséget?

- Tájékoztatta-e az irányítással megbízottakat a
függetlenséget veszélyeztető azonosított tényezők

260.17,
A21-23,

260.20

kiküszöbölésére vagy elfogadható szintre történő
csökkentésére használt kapcsolódó biztosítékokról?

5

03

Győződjön meg arról, hogy a könyvvizsgáló megfelelően
kommunikálta-e az irányítással megbízott személyek felé
azokat a kérdéseket,

- amelyekről a könyvvizsgáló megállapította, hogy
kulcsfontosságú könyvvizsgálati kérdések vagy azt,

- hogy nincsenek a könyvvizsgálói jelentésben
kommunikálandó kulcsfontosságú könyvvizsgálati kérdések.
(tőzsdén jegyzett gazdálkodó egységekre vonatkozó
megbízások esetén kötelező)

701.17,
A60-A63.

5

04

Győződjön meg arról, hogy a könyvvizsgáló bele foglalta-e a
könyvvizsgálati dokumentációba az irányítással megbízott
személyekkel, illetve a vezetéssel folytatott megbeszélésekről
készített jegyzeteit, valamint azt, hogy mikor és kivel történt a
kommunikáció?

260.23.
A54.

5

05

A könyvvizsgáló a belső kontroll könyvvizsgálat során
azonosított-e jelentős hiányosságokat és ha igen, azokat
időben, írásban kommunikálta-e az irányítással megbízott
személyek felé? A kommunikáció tartalmazta-e a szükséges
információkat?

265.9,
A12-A18, A27

265.11,
A28-A30

6

TERVEZÉS

St. hiv.

Megfelel?
(I / N /
n.é.)

Megjegyzés

Hivatkozott standardok felsorolása:

ISA 300: A pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának

tervezése

ISA 315: A lényeges hibás állítás kockázatának azonosítása
és felmérése a gazdálkodó egység és környezetének
megismerésén keresztül

ISA 320: Lényegesség a könyvvizsgálat tervezésében és
végrehajtásában

ISA 330: A könyvvizsgáló válaszai a becsült kockázatokra

6

01

Elkészítették-e és dokumentálták-e megfelelő tartalommal az
átfogó könyvvizsgálati stratégiát?

Értékelési szempontok az átfogó könyvvizsgálati stratégiához:

- A könyvvizsgálat hatóköre, ütemezése és irányítása

- A megbízás jellemzői és jelentéstételi céljai

- a könyvvizsgáló szakmai megítélése szerint jelentős
tényezők

- A megbízással kapcsolatos előzetes tevékenységek
eredményeinek megítélése (etikai, függetlenségi kérdések,
vezetőség tisztessége, képesség a megbízás elvégzésére,
stb.)

- Erőforrások tervezése: az erőforrások jellege, ütemezése és
terjedelme, beleértve szakértők bevonása,
minőségvizsgáló kijelölése

- Az átfogó pénzügyi kimutatások szintjén becsült kockázatok
és a kockázatokra adott átfogó (általános) válaszok.

- A lényegességi szint, és a magasabb kockázatú, lényeges
területek és számlaegyenlegek előzetes beazonosítása

300.7-8, 12,
A8-A11 és
a Függelék

6

02

Elkészítették és dokumentálták-e a részletes könyvvizsgálati
tervet?

Megfelel-e a könyvvizsgálati terv a standard által előírt
tartalomnak?

Értékelési szempontok, a könyvvizsgálati tervben be kell
mutatni:

- a kockázat-becslési eljárások tervezett jellege, ütemezése és
terjedelme

- az állítások szintjén a lényeges ügyletcsoportok,
számlaegyenlegek és a közzéteendő információk
vonatkozásában becsült kockázatok, és az azokra válaszként
meghatározott könyvvizsgálati eljárások tervezett jellege,

300.9, 12,
A12

ütemezése és terjedelme

- a végrehajtani tervezett további könyvvizsgálati eljárások
jellege, ütemezése és terjedelme (ez a munkaprogram, amely
készülhet különálló dokumentumként is)
(megj. (A10) Az átfogó könyvvizsgálati stratégia és a részletes
könyvvizsgálati terv nem feltétlenül különül el egymástól vagy
követi egymást, hanem szorosan összekapcsolódnak, mivel
az egyik módosulása a másik módosításához vezet.

(A12) A könyvvizsgálati terv annyiban részletesebb az átfogó
könyvvizsgálati stratégiánál, hogy tartalmazza a megbízásért
felelős munkacsoport tagjai által végrehajtandó
könyvvizsgálati eljárások jellegét, ütemezését és terjedelmét.)

6

03

Ha a könyvvizsgáló standard könyvvizsgálati
munkaprogramokat vagy könyvvizsgálat-befejezési
ellenőrzőlistákat alkalmazott, akkor azokat szükség szerint
átdolgozta-e, aktualizálta-e az adott megbízásra?

300.12

6

04

Ha a könyvvizsgálat folyamán szükségessé vált az átfogó
könyvvizsgálati stratégia és a könyvvizsgálati terv lényegi
változtatása, azt dokumentálták-e? A könyvvizsgálati terv
változtatásának indokát dokumentálták-e és az indoklása
megfelelő volt-e.

300.10, 12,
A13, A16-19

6

05

A könyvvizsgálati terv és a könyvvizsgálati munkaprogram
elegendő-e a közreműködő személyek megfelelő
irányítására és azt a közreműködők megismerték-e?
Megtervezték-e a megbízásért felelős munkacsoport tagjai
irányításának, felügyeletének, munkájuk áttekintésétének
jellegét, ütemezését és terjedelmét?

300.11,
A14

6

06

A gazdálkodó egység és környezete megismerése céljából
végzett kockázatbecslési eljárások kiterjedtek-e valamennyi
olyan ismeretre, amelyeket a standard előír?

A következő lépések során bizonyosodjon meg, hogy a
felhasznált információforrások, többek között a vezetéssel
folytatott interjúk, dokumentálásra kerültek.

(a) Releváns ágazati, szabályozási és egyéb külső tényezők,
beleértve a vonatkozó pénzügyi beszámolási keretelveket.

(b) A gazdálkodó egység jellege, beleértve:

(i) annak működését

(ii) tulajdonosi és irányítási szerkezetét

(iii) a gazdálkodó egység jelenlegi és tervezett befektetéseinek
típusait, beleértve a speciális célú gazdálkodó egységekben
lévő befektetéseket is, valamint

(iv) azt a módot, ahogyan a gazdálkodó egység felépül és
ahogyan azt finanszírozzák

annak érdekében, hogy a könyvvizsgáló megérthesse a
pénzügyi kimutatásokban várható ügyletcsoportokat,
számlaegyenlegeket és közzétételeket.

(c) A számviteli politika gazdálkodó egység általi kiválasztása
és alkalmazása, beleértve az abban bekövetkezett változások
okait. A könyvvizsgálónak értékelnie kell, hogy a gazdálkodó
egység számviteli politikái megfelelőek-e a gazdálkodó egység
üzleti tevékenysége szempontjából, valamint hogy
összhangban vannak-e a vonatkozó pénzügyi beszámolási
keretelvekkel és az adott ágazatban alkalmazott számviteli
politikákkal.

(d) A gazdálkodó egység céljai és stratégiái, valamint az olyan
kapcsolódó üzleti kockázatok, amelyek lényeges hibás állítás
kockázatait eredményezhetik.

(e) A gazdálkodó egység pénzügyi teljesítményének
értékelése és áttekintése.

Bizonyosodjon meg arról, hogy a kockázatbecslési
eljárások tartalmazzák a következőket: tervezési szakaszban
végrehajtott elemző eljárások, interjú a vezetéssel és egyéb
személyekkel, megfigyelés, szemrevételezés.

315.11
315A.17-40

315.6,
A6-A11

6

07

A könyvvizsgáló megismerte-e a könyvvizsgálat
szempontjából releváns belső kontrollt beleértve annak
alábbi részeit:

315.12-24,
A42-104,

- A kontrollkörnyezet és a könyvvizsgálat szempontjából
releváns kontrolltevékenységek

- A gazdálkodó egység kockázatbecslési folyamata

- A beszámoló-készítés és kommunikáció szempontjából
meghatározó információs rendszer, beleértve a kapcsolódó
üzleti folyamatokat, és a kommunikáció.

- A kontrolltevékenységek

A kontrollok figyelemmel kisérése.

1. sz. függelék

6

08

Dokumentálták-e a megbízást végrehajtó munkacsoport
(nyitó)meg beszélését?

Bizonyosodjon meg arról, hogy a tervezési szakaszban
megtartották a megbízást végrehajtó munkacsoport indító
(tervezési/eligazító) megbeszélést. A megbeszélésen többek
között érinteni kell a társaság pénzügyi kimutatásaiban a
lényeges hibás állítások hatásának vizsgálatát.
A megbeszélésen született döntéseket is dokumentálni kell.

315.10,
A14-A16

6

09

Azonosították-e a lényeges számlaegyenlegeket,
ügyletcsoportokat és közzétételeket?

315.25-26,
A105-118,

6

10

A könyvvizsgálati dokumentáció alapján megtörtént-e a
kockázatbecslés a pénzügyi kimutatások és az állítások
szintjén az ügyletcsoportok, számlaegyenlegek és
közzétételek tekintetében, valamint a jelentős kockázati
területek kijelölése?

Csoport audit esetén fontolja meg, hogy szükséges-e a
kockázati dokumentációk áttekintése egy lényeges
komponens szintjén is.

315.25-26,
A105-118,
315.27-28

6

11

A jelentős kockázatoknál és akkor, ha a könyvvizsgáló úgy
ítélte meg, hogy az alapvető vizsgálati eljárások önmagukban
nem nyújtanak elegendő és megfelelő könyvvizsgálati
bizonyítékot, azonosította-e és megismerte-e a kapcsolódó
kontrollokat, s azokat dokumentálta-e?

Értelmezés: A megismerés a kockázatokhoz kapcsolódó
kontrollok kialakítását és bevezetését jelenti, amely nem
azonos a működési hatékonyság tesztelésével.

315.29-30,
A124-A129,

6

12

Megfelelően határozták-e meg a lényegességet, a
végrehajtási lényegességet és az egyértelműen
elhanyagolható tételek küszöbértékét a tervezés során?
Bizonyosodjon meg arról, hogy a cégcsoport esetén a csoport
szintű lényegesség a cég eljárási rendjének megfelelően került
meghatározásra, a megfelelő alap alapján került kiszámításra.
Megfelelően kommunikálta-e ezeket a komponensek
könyvvizsgálói felé?

320.10-11,

A2-A12,

450.5,
450A2-A3,

600.21-23,
600A42-A46

6

13

Bizonyosodjon meg arról, hogy a könyvvizsgáló által a
pénzügyi kimutatások szintjén fennálló lényeges hibás
állítások kockázatainak kezelésére adott átfogó válaszok
megfelelőek és elegendőek (Pl. szakértők alkalmazása,
nagyobb mértékű felügyelet, kiszámíthatatlanság beépítése a
könyvvizsgálati eljárások kiválasztásánál, stb.) Ellenőrizze a
dokumentálásukat.

330.5,
A1-A3

6

14

Mérlegelte-e a könyvvizsgáló minden egyes ügyletcsoport,
számlaegyenleg és közzététel tekintetében az állítás szintjén
fennálló lényeges hibás állítás kockázatát és olyan további
könyvvizsgálati eljárásokat tervezett és hajtott-e végre,
amelyek jellege, ütemezése és terjedelme az állítások szintjén
fennálló lényeges hibás állítások becsült kockázatain alapul és
arra reagál. (alapvető vizsgálati eljárások és/vagy kontroll-
tesztek) (Könyvvizsgálati eljárások típusai: szemrevételezés,
megfigyelés, interjú, megerősítés, újraszámítás, ismételt
végrehajtás, elemző eljárás.) Ellenőrizze a dokumentálásukat.

330.6-23,
A4-A58

6

15

A lényeges ügyletcsoportokra és számlaegyenlegekre

vonatkozóan tekintse át, hogy megfelelő-e a tervezett alapvető
könyvvizsgálati eljárások jellege és terjedelme.
A könyvvizsgálati megközelítés megfelelően arányban
alkalmazta-e az alapvető elemző eljárásokat és az adatok

330.7,
A9

tesztelését és nem támaszkodik-e túlzott mértékben az
elemző eljárásokra?

A könyvvizsgáló megfontolta-e a tesztelt minta nagyságának
növelését abban az esetben, ha akár a kontroll tesztek, akár
az alapvető elemző eljárások eredménye nem kielégítő?

6

16

Tervezett-e a könyvvizsgáló - a lényeges hibás állítás becsült
kockázatától függetlenül - alapvető vizsgálati eljárásokat
minden egyes lényeges ügyletcsoport, számlaegyenleg és
közzététel tekintetében?

330.18,
A42-47

6

17

Ahol a könyvvizsgáló a kontrollokra kíván támaszkodni,
tekintse át a végrehajtott kontrolltesztek jellegét és

terjedelmét. Bizonyosodjon meg arról, hogy a könyvvizsgáló a
kontrollok teszteléseit úgy tervezte meg, hogy elegendő és
megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzen a releváns
kontrollok működési hatékonyságára. Bizonyosodjon meg
arról, hogy a kontroll tesztet végrehajtották, és az bizonyítékot
nyújt arra, hogy a kontrollok hatékonyan működtek a teljes
időszakban. Fordítson különös figyelmet a számítógépes
kontrollokra.

330.8, 11,
A20-24,

A15, A16

6

18

Ha IT specialista IT kontrollokat tesztelt, bizonyosodjon meg
arról, hogy az elvégzett munka terjedelme és eredménye
világos és abból megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték került
megszerzésre.

6

19

Ellenőrizze, hogy nincs olyan kontroll, melynek működési
hatékonyságát kizárólag interjú készítésével tesztelte a
könyvvizsgáló.

330. 10

6

20

Ha a könyvvizsgáló olyan kockázat feletti kontrollokra kíván
támaszkodni, amelyet a könyvvizsgáló jelentős kockázatként
határozott meg, akkor a könyvvizsgáló tesztelte-e az adott
kontrollok működési hatékonyságát a tárgyidőszakban?

Tervezett és végrehajtott alapvető eljárásokat az azonosított
kockázatokkal kapcsolatban?