adozona.hu
58/2012. Adózói kérdésre adott válasz (AVÉ 2012/9.)
58/2012. Adózói kérdésre adott válasz (AVÉ 2012/9.)
A környezetvédelmi termékdíj feltüntetése a számlán
Kiválasztott időállapot:
- Kibocsátó(k):
- Jogterület(ek):
- Érvényesség kezdete:
- Érvényesség vége:
MIRŐL SZÓL EZ A JOGSZABÁLY?
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (továbbiakban: Áfa tv.) 169. §-a határozza meg a számla kötelező adattartalmát. A hivatkozott szakaszban megjelölt adatokon túl azonban a számlán más egyéb adat is feltüntethető, akár a számlakibocsátó saját döntése alapján, akár más jogszabály előírása okán.
A számla kötelező adattartalmát alapvetően az Áfa tv., adóigazgatási azonosításra alkalmasságát pedig az Áfa tv-ben és az Art-ben kapott felhatalmazáson alapuló, a számla, egy...
58/2012. Adózói kérdésre adott válasz (AVÉ 2012/9.)
A környezetvédelmi termékdíj feltüntetése a számlán
[az Áfa törvény 169. §-ához, a Ktdt. 13. §-ához]
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (továbbiakban: Áfa tv.) 169. §-a határozza meg a számla kötelező adattartalmát. A hivatkozott szakaszban megjelölt adatokon túl azonban a számlán más egyéb adat is feltüntethető, akár a számlakibocsátó saját döntése alapján, akár más jogszabály előírása okán.A számla kötelező adattartalmát alapvetően az Áfa tv., adóigazgatási azonosításra alkalmasságát pedig az Áfa tv-ben és az Art-ben kapott felhatalmazáson alapuló, a számla, egyszerűsített számla és nyugta adóigazgatási azonosításról, valamint a nyugta adását biztosító pénztárgép és taxaméter alkalmazásáról szóló 24/1995. (XI. 22.) PM rendelet határozza meg. adólevonásra jogosító bizonylatnak az a bizonylat minősül, amely - az Áfa tv. áfa levonásra vonatkozó egyéb előírásainak betartása mellett - e két jogszabályban foglalt követelményeknek megfelel.
Az Áfa tv. 177. §-a szerint a számla adattartalmára nézve további rendelkezéseket más törvény is megállapíthat. E rendelkezés azonban nem jelenti azt, hogy önmagában a más törvény (például a számviteli törvény, az egyéni vállalkozásról és az egyéni cégről szóló törvény, a környezetvédelmi termékdíjról szóló törvény vagy a jövedéki adóról és a jövedéki termékek forgalmazásáról szóló törvény) által előírt adat hibás feltüntetése vagy annak hiánya - az egyéb feltételek teljesülése esetén - az áfa-levonási jogot befolyásolhatja. Vagyis az Áfa tv-ben rögzített adattartalmon túlmenő, más törvényben előírt adatnak a hibája vagy hiánya, a számla befogadó adóalany általános szabályok szerint fennálló áfa-levonási jogát nem csorbítja. (Természetesen a számlán szereplő hibás adatot olyan esetben is - az Áfa tv. rendelkezéseinek megfelelően - javítani kell, a számla hiányzó adata pedig számlával egy tekintet alá eső okirat kibocsátásával pótolható.)
A környezetvédelmi termékdíjról szóló 2011. évi LXXXV. törvény (továbbiakban: Ktdt.) 13. §-a rendelkezik a számlán történő termékdíj-feltüntetési kötelezettségről. Eszerint a számlán - a számlán történő átvállalás esetén, vagy a termékdíj fizetésre kötelezett és vevőinek visszaigénylésre jogosult vevő-partnerei által igényelt esetben, vagy csomagolószer, illetve reklámhordozó papír első belföldi forgalomba hozatalakor - a Ktdt. végrehajtásáról szóló 343/2011. (XII. 29.) Korm. rendeletben (továbbiakban: kormányrendelet) meghatározott záradékkal megegyező szöveget kell feltüntetni. Számla alapján a termékdíj-kötelezettséget belföldi előállítású termékdíjköteles egyéb kőolajtermék (pl. kenőolaj, motorolaj, hidraulikus célú folyadék stb.) esetén az első belföldi forgalomba hozó, annak a kibocsátott számlán történő feltüntetésével a kötelezettől átvállalhatja.
A termékdíj visszaigénylésének eseteiről a Ktdt. 25. §-a rendelkezik. A termékdíj visszaigénylés feltétele a termék beszerzéséről kiállított számla vagy az ügylet teljesítését igazoló egyéb okirat, amely tartalmazza a termék első belföldi forgalomba hozatalakor a kötelezett által kibocsátott számla vagy az ügylet teljesítését igazoló egyéb okirat számát, azonosító adatát, a kötelezett nevét, címét, adószámát, és a kötelezett által kiállított számlán vagy annak mellékletében, illetve az ügylet teljesítését igazoló egyéb okiraton feltüntetett termékdíj mértékét és összegét.
Milyen záradék szövegeket kell alkalmazni a számlákon az egyes esetekben?
- A kormányrendelet 7. § (1) bekezdése értelmében a Ktdt. 13. § b) pontja alapján a visszaigénylésre jogosult vevő igénye alapján a kötelezettnek, illetve a kötelezett vevőinek a számlán záradékot kell feltüntetni, amely tartalmazza a termékdíjköteles termék CsK, KT kódját, a termékdíj mértékét és összegét, továbbá a termékdíj megfizetését (bevallását) igazoló dokumentumok adatait. Megfizetést igazoló dokumentumok adatai közül - legalább a termék első belföldi forgalombahozatalakor - a kötelezett által kibocsátott számla számát, keltét, a kötelezett nevét, címét, adószámát a záradéknak tartalmaznia kell. (Ezen adatokkal igazolható, ellenőrizhető a termékdíj kötelezett általi bevallása, megfizetése, a termékdíj visszaigénylésével összefüggően.)
- A kormányrendelet 7. § (2) bekezdése szerint a csoma-golószer első belföldi forgalomba hozója a számlán - a csomagolószer kiskereskedelmi értékesítésének esetét kivéve - a következőket köteles feltüntetni a számla tételeire hivatkozva:
a) amennyiben a csomagolószer termékdíj-kötelezettség az eladót terheli: "a csomagolószer termékdíj összege bruttó árból.....................Ft",
b) amennyiben a csomagolás részeként forgalomba hozott csomagolószer termékdíj-kötelezettség az eladót terheli: "a csomagolás termékdíj-kötelezettség az eladót terheli", vagy
c) amennyiben a kötelezettség a vevőt terheli:
ca) "a csomagolószer termékdíj-kötelezettség a vevő eseti nyilatkozata alapján a vevőt terheli", vagy
cb) "a csomagolószer termékdíj-kötelezettség a vevő ... számon iktatott időszakra vonatkozó nyilatkozata alapján a vevőt terheli"
szöveget.
- A kormányrendelet 7. § (4) bekezdés alapján a reklámhordozó papír első belföldi forgalomba hozója a számlán "a reklámhordozó papír termékdíj összege a bruttó árból .....................Ft" szövegű záradékot tünteti fel.
- A kormányrendelet 8. §-ának (2) bekezdése alapján az egyéb kőolajtermék termékdíj-kötelezettség számla alapján való átvállalása esetén, a számlán "az egyéb kőolajtermék vevője nem termékdíj-kötelezett, a bruttó árból.........Ft termékdíj átvállalásra került" szövegű záradékot kell feltüntetni. E 8. § (2) bekezdés szerinti követelmény nem, vagy hibás teljesítése esetén a termékdíj-kötelezettség nem száll át az átvállalóra. (Hibás a teljesítés, ha az átvállalás nem a kötelezettől történt, a záradékszöveg nem kerül a számlán feltüntetésre vagy a termékdíj nem a hatályos díjtétellel került kiszámításra. Nem minősül a követelmény hibás teljesítésének a betűhiba.)
- A kormányrendelet 9. §-ának (7) bekezdése alapján szerződéses átvállalás esetén a belföldi forgalombahozatalról szóló számlán a következő szöveget kell feltüntetni: "a termékdíj-kötelezettség a Ktdt. 14. § (5) bekezdés .... ) pontja alapján a vevőt terheli".
- E bekezdésben meghatározott záradékszöveg hiányában a számlán értékesített termékre vonatkozó termékdíj-kötelezettség nem száll át a vevőre.
Fontos! A kormányrendelet záró rendelkezésekről szóló 34. § (1) bekezdése kimondja, hogy a 7. § (2) és (4) bekezdésében, a 8. § (2) bekezdésében, továbbá a 9. § (7) bekezdésében meghatározott számlazáradék szövege 2012. június 30-ig a számla mellékletén is feltüntethető volt. Ez az említett határidő lejárt, tehát a számlazáradék szövege a határidőt követően kiállított számla mellékletén már nem fogadható el (azt a számlán kell szerepeltetni).
Olyan termék értékesítése esetén tehát, amelynél a vevő - a környezetvédelmi termékdíj visszaigénylése céljából - kéri a vonatkozó adatok feltüntetését, vagy esetleg az értékesítő feltételezi, vagy feltételezheti, hogy a vevő a környezetvédelmi termékdíj visszaigénylésére lesz jogosult, a termék értékesítéséről szóló számlán a hivatkozott kormányrendelet 7. § (1) bekezdése szerinti adatokat (vevői kérés esetén) fel kell, illetve (vevői kérés nélkül, az értékesítő saját döntése alapján) fel lehet tüntetni. Átvállalás esetén az átvállalás igazolása céljából szintén szükség van a számla ennek megfelelő záradékolására. Ezek az adatok elsődlegesen a környezetvédelmi termékdíj kötelezettséggel összefüggően szükségesek, és ahhoz kapcsolódóan informatív adatok.
Ezek a záradékban szereplő, környezetvédelmi termékdíjra vonatkozó adatok azonban - az általános forgalmi adó kötelezettség elszámolása szempontjából - csupán tájékoztató jellegű adatok, nem elsődlegesen meghatározóak még akkor sem, ha a környezetvédelmi termékdíj akár az Áfa törvény 70. § (1) bekezdés b) pontja alapján (a környezetvédelmi termékdíj fizetésére kötelezett értékesítőnél), akár árképzési tényezőként az Áfa törvény 65. §-a alapján (a környezetvédelmi termékdíjköteles termék további értékesítési fázisaiban) az áfa-alapba beépül.
A környezetvédelmi termékdíjjal összefüggésben azonban jelentősége lehet még a következőknek. A kormányrendelet hivatkozott rendelkezései alapján az egyes konkrét esetekre meghatározott záradékolási adattartalom a minimálisan feltüntetendő adatokat határozza meg, a záradék szövege természetesen ennél több adatot is tartalmazhat, kevesebbet azonban nem. A szóban forgó adatokról elmondható, hogy azok - termékdíj visszaigénylése során - beazonosításra szolgálnak, ezek alapján lehet pl. ellenőrizni, hogy az adott termék után a termékdíjat megfizette-e a kötelezett. Ebből kifolyólag a kialakult álláspont szerint abban az esetben, ha az adott számla eleve tartalmaz egy konkrét adatot (pl. a számla számát, keltét, a kötelezett adatait), akkor azt nem szükséges a számlán feltüntetett záradékban külön is szerepeltetni, ez nem lehet gátja egy adott - a környezetvédelmi termékdíj szempontjából jelentőséggel bíró - feltétel teljesülésének.
Gyakran előfordul, hogy az első belföldi forgalomba hozó és a visszaigénylésre jogosult nem áll közvetlen kereskedelmi kapcsolatban, ugyanis a termékdíjköteles termék egy kereskedelmi láncolatban, közvetítő kereskedőn keresztül, továbbértékesítés útján jutott el az adott gazdálkodóhoz, aki a terméket kiszállítja külföldre, és a megfizetett termékdíjat vissza szeretné igényelni. A továbbértékesítő kereskedő a számlán nem tüntet fel záradék szöveget, mert a gazdasági érdekeit sértené, ha a vevője tudomást szerezne arról, hogy ki volt az első belföldi forgalombahozó. Azonban a visszaigényléshez szükség van bizonyos adatokra, ezért a vevő kéri a kereskedőt, hogy a számlán tüntesse fel a megfelelő záradék szöveget. A közvetítő kereskedő köteles-e ilyen esetben a záradékot - amely tartalmazza többek között az első belföldi forgalomba hozó adatait (név, adószám, stb.) - feltüntetni a számlán?
Figyelemmel a Ktdt. hivatkozott, a számlán történő termékdíj-feltüntetési kötelezettségről szóló 13. § (1) bekezdés b) pontjára - amely szerint igény esetén a kormányrendeletben meghatározott számla záradékkal megegyező szöveget fel kell tüntetni -, valamint a kormányrendelet számlán való feltüntetés szabályairól szóló 7. § (1) bekezdésére - amely részletezi, hogy a szóban forgó esetben milyen adatok feltüntetése kötelező -, a továbbértékesítő kereskedőnek kötelessége a számlán a megfelelő záradékot feltüntetni, akkor is, ha ez sérti az ő gazdasági érdekeit.
[NAV Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály 3708008321, Környezetvédelmi és Környezetgazdálkodási Főosztály 2947156800]