adozona.hu
49/2012. Adózói kérdésre adott válasz (AVÉ 2012/7.)
49/2012. Adózói kérdésre adott válasz (AVÉ 2012/7.)
Előadó-művészeti szervezet támogatásához kapcsolódó adókedvezmény önellenőrzéssel történő érvényesíthetősége
Kiválasztott időállapot:
- Kibocsátó(k):
- Jogterület(ek):
- Érvényesség kezdete:
- Érvényesség vége:
MIRŐL SZÓL EZ A JOGSZABÁLY?
A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (Tao. tv.) 22. § (1) bekezdése értelmében az adózó a 4. § 38. pontja szerinti, a részére az előadó-műveszeti államigazgatási szerv által kiadott támogatási igazolásban szereplő összegig - döntése szerint - a támogatás juttatásának adóéve és az azt követő három adóév adójából adókedvezményt vehet igénybe, függetlenül attól, hogy e támogatással nem növeli adózás előtti eredményét az adóalap megállapításakor.
A Tao. tv. 23. ...
49/2012. Adózói kérdésre adott válasz (AVÉ 2012/7.)
Előadó-művészeti szervezet támogatásához kapcsolódó adókedvezmény önellenőrzéssel történő érvényesíthetősége
A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (Tao. tv.) 22. § (1) bekezdése értelmében az adózó a 4. § 38. pontja szerinti, a részére az előadó-műveszeti államigazgatási szerv által kiadott támogatási igazolásban szereplő összegig - döntése szerint - a támogatás juttatásának adóéve és az azt követő három adóév adójából adókedvezményt vehet igénybe, függetlenül attól, hogy e támogatással nem növeli adózás előtti eredményét az adóalap megállapításakor.A Tao. tv. 23. § (3) bekezdése alapján az említett adókedvezmény a 22/B. § szerinti fejlesztési adókedvezménnyel csökkentett adóból - legfeljebb annak 70 százalékáig - érvényesíthető.
Az előadó-művészeti szervezetek és az előadó-művészeti érdekképviseleti szervezetek működésével kapcsolatos hatósági eljárások és adatszolgáltatások részletes szabályairól szóló 14/2012. (III. 6.) NEFMI rendelet 16. § (1) bekezdése értelmében az előadó-művészeti államigazgatási szerv az előadó-művészeti szervezet támogatója kérelmére a Tao. tv. szerinti adókedvezményre jogosító támogatási igazolást a tárgyévet (támogatás évét) követő 60 napon belül állítja ki.
Amennyiben a támogatást nyújtó cég a támogatási igazolás kiállítását az említett határidő letelte után (pl. a 2011. adóévben juttatott támogatás vonatkozásában 2012. májusában) kezdeményezte, amely kérelmet a Kulturális Örökségvédelmi Hivatal, mint előadó-művészeti államigazgatási szerv - a késedelem kimentésével - elfogadott és a támogatási igazolás kiállítására a 2011. évről szóló társasági adóbevallás benyújtási határidejét követően sor került, az adókedvezmény érvényesíthetősége szempontjából az alábbiakra kell tekintettel lenni.
Az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény (Art.) 49. § (1) bekezdésének utolsó fordulata szerint az adózó az adókedvezményt utólag önellenőrzéssel érvényesítheti, illetve veheti igénybe. Az Art. hivatkozott rendelkezése alapján tehát az alapbevallásban nem szereplő adókedvezmény önellenőrzéssel utólag igénybe vehető.
A Tao. tv. azonban ettől eltérően kimondja, hogy az e törvényben meghatározott adókedvezmény érvényesítésére kizárólag az adóbevallásban, az adózónak a bevallás benyújtásáig meghozott döntése alapján van lehetőség [Tao. tv. 29/D. § (11) bekezdés]. Tekintettel arra, hogy a Tao. tv. speciális jogszabály az Art.-hoz képest, a társasági adóból érvényesíthető adókedvezmények tekintetében előbbi rendelkezései irányadók.
Tehát amennyiben az adózó a 2011. adóévről benyújtott társasági adóbevallásában nem vette igénybe az említett adókedvezményt, annak önellenőrzéssel történő korrigálására a későbbiekben nincs lehetőség. Ebből a szempontból nem releváns, hogy a társaság tudatosan (pl. támogatási igazolás hiányában), vagy nem tudatosan (pl. figyelmetlenségből) nem állította be bevallásába az adókedvezményt. Ez alól egyetlen kivételt említ a Tao. tv.; a 29/D. § (16) bekezdés alapján ugyanis a (11) bekezdés alkalmazásakor, amennyiben az adózó döntése arra irányul, hogy a fizetendő adója az őt megillető adókedvezmények teljes körű kihasználásával kerüljön megállapításra, akkor ezt az önellenőrzés és az adóellenőrzés során is figyelembe kell venni. Jelen esetben azonban erről nincs szó, mivel maga az önellenőrzés irányulna az adókedvezmény igénybevételére.
A Tao. tv. 22. § (1) bekezdése alapján a példa szerinti esetben az adózó a Kulturális Örökségvédelmi Hivatal által kiállított igazolás birtokában a hivatkozott adókedvezményt választása szerint a 2012., 2013. illetve 2014. adóévekben - a juttatás adóévét követő három adóévben - veheti igénybe, a döntése szerinti megosztásban.
[Nemzeti Adó-és Vámhivatal 3708534679/2012]