adozona.hu
44/2012. Adózói kérdésre adott válasz (AVÉ 2012/6.)
44/2012. Adózói kérdésre adott válasz (AVÉ 2012/6.)
A hagyatéki eljárás során az egyenes ági rokonnak ingyenesen átengedett örökség illetékkötelezettsége
Kiválasztott időállapot:
- Kibocsátó(k):
- Jogterület(ek):
- Érvényesség kezdete:
- Érvényesség vége:
MIRŐL SZÓL EZ A JOGSZABÁLY?
A hagyatéki eljárásról szóló 2010. évi XXXVIII. törvény (a továbbiakban: Hetv.) 94. § (2) bekezdése értelmében, ha az örökösként érdekelt a hagyatéki eljárásban az általa öröklés, halál esetére szóló ajándékozás, dologi hagyomány jogcímén megszerzett hagyatéki vagyon egészét vagy részét az öröklésben érdekelt más személyre, a kieséses örökösre vagy a hagyatéki hitelezőre átruházza, avagy az igénylőnek - az eredetileg a hagyatékhoz tartozónak tekintett - vagyontárgyra vonatkozó igényét elismer...
44/2012. Adózói kérdésre adott válasz (AVÉ 2012/6.)
A hagyatéki eljárás során az egyenes ági rokonnak ingyenesen átengedett örökség illetékkötelezettsége
A hagyatéki eljárásról szóló 2010. évi XXXVIII. törvény (a továbbiakban: Hetv.) 94. § (2) bekezdése értelmében, ha az örökösként érdekelt a hagyatéki eljárásban az általa öröklés, halál esetére szóló ajándékozás, dologi hagyomány jogcímén megszerzett hagyatéki vagyon egészét vagy részét az öröklésben érdekelt más személyre, a kieséses örökösre vagy a hagyatéki hitelezőre átruházza, avagy az igénylőnek - az eredetileg a hagyatékhoz tartozónak tekintett - vagyontárgyra vonatkozó igényét elismeri, a közjegyző ezeket a jognyilatkozatokat egyezségbe foglalja, és dönt az egyezség jóváhagyása felől. Ha a közjegyző az egyezséget jóváhagyta, a hagyatékot az egyezség szerinti jogcímen szerző félnek adja át az örökös öröklés jogcímén történő közbenső jogszerzésének megállapítása mellett.A hagyatéki eljárás során ingyenesen átengedett örökség illetékkötelezettségéről külön szabály rendelkezik az illetékekről szóló 1990. évi XCIII. törvény (a továbbiakban: Itv.) öröklési illetékre vonatkozó szabályai körében.
Az Itv. 10. § (1) bekezdése alapján, ha az örökös a hagyaték tárgyalása során a megnyílt hagyatékból a rá eső örökséget, vagy annak egy részét más örökösnek ingyen átengedi, akkor az örökségét átengedő örökös terhére az átengedett rész után öröklési illetéket kiszabni nem lehet. Az ingyenesen átengedett örökséget, vagy annak egy részét megszerző más örökös úgy köteles megfizetni az öröklési illetéket, mintha a hagyaték közvetlenül az örökhagyóról szállt volna rá. Ha az átengedés visszteher fejében történik, akkor az örökös terhére öröklési, az örökrészt megszerző más örökös terhére pedig visszterhes vagyonátruházási illetéket kell kiszabni.
Ebből következően, amennyiben a hagyatéki eljárás során az örökös olyan egyenes ági rokonának engedi át ingyenesen az örökségből őt megillető részt, aki az örökhagyóval egyébként nem áll egyenes ági rokoni kapcsolatban, akkor a vagyontárgyat ingyenesen megszerző más örökösnek (öröklésben érdekelt más személynek, kieséses örökösnek, hagyatéki hitelezőnek, igénylőnek) nem ajándékozási illetéket, hanem öröklési illetéket kell fizetnie úgy, mintha közvetlenül az örökhagyótól örökölt volna. Vagyis az Itv. erre az esetre egy olyan speciális szabályt rendel alkalmazni, amivel a törvény a hagyatéki vagyon egy részének vagy egészének élők közötti ingyenes átadását nem ajándékozás címén rendeli illetékkötelezettség alá vonni, hanem arra úgy tekint illetékjogi szempontból, mintha a hagyaték öröklés keretében, közvetlenül szállt volna át a vagyonszerzőre, amiért nem ajándékozási, hanem öröklési illetéket kell fizetni.
A Hetv. 94. § (2) bekezdésének és az Itv. 10. § (1) bekezdésének együttes alkalmazása tehát teljesen független attól, hogy az egyenes ági rokonok közötti ajándékozás mentes az illeték alól.
Természetesen abban esetben, ha az örökhagyó örököse a hagyatéki eljárást követően ajándékozza el a vagyontárgyakat saját egyenes ági rokonának, akkor az Itv. 17. § (1) bekezdés p) pontja alapján az ajándékozás mentesül az ajándékozási illetékfizetési kötelezettség alól.
[NAV Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály 3708507934/2012]