adozona.hu
29/2012. Adózói kérdésre adott válasz (AVÉ 2012/4.)
29/2012. Adózói kérdésre adott válasz (AVÉ 2012/4.)
Az ízesített tej áfa-mértéke
Kiválasztott időállapot:
- Kibocsátó(k):
- Jogterület(ek):
- Érvényesség kezdete:
- Érvényesség vége:
MIRŐL SZÓL EZ A JOGSZABÁLY?
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (továbbiakban: Áfa törvény) 3/A. számú mellékletének I. része a 18 százalékos adókulcs alá tartozó termékek körét megnevezéssel és Kereskedelmi Vámtarifa szerinti besorolásra utalással, "-ból" hivatkozással (azaz kizárólagos árumegjelöléssel) határozza meg, tehát egy terméknek mind a vámtarifaszámnak, mind a megnevezésben foglaltaknak meg kell felelnie ahhoz, hogy a kedvezményes adókulcs alá tartozzon.
Az Áfa törvény hivatkozott me...
29/2012. Adózói kérdésre adott válasz (AVÉ 2012/4.)
Az ízesített tej áfa-mértéke
(az Áfa törvény 3/A. számú mellékletéhez)
Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (továbbiakban: Áfa törvény) 3/A. számú mellékletének I. része a 18 százalékos adókulcs alá tartozó termékek körét megnevezéssel és Kereskedelmi Vámtarifa szerinti besorolásra utalással, "-ból" hivatkozással (azaz kizárólagos árumegjelöléssel) határozza meg, tehát egy terméknek mind a vámtarifaszámnak, mind a megnevezésben foglaltaknak meg kell felelnie ahhoz, hogy a kedvezményes adókulcs alá tartozzon.Az Áfa törvény hivatkozott mellékletének 3. pontja a 2202 90 91, 2202 90 95, 2202 90 99 vámtarifaszámokból csupán az "ízesített tej" megnevezésű termékeket sorolja a kedvezményes adókulcs alá. Amennyiben tehát egy termék a fent meghatározott vámtarifaszámok alá sorolható, azt is vizsgálni kell, hogy megfelel-e az "ízesített tej" meghatározásnak. Azonban a 2202 vámtarifaszám vonatkozásában sem a 2002. év július 31-én hatályos Kereskedelmi Vámtarifa, sem a Vámtarifa Magyarázatról szóló 23/1990. (XII. 3.) PM rendelet áruosztályozási rendelkezései nem definiálják, hogy mit jelent az ízesített tej, továbbá az Áfa törvény sem határozza meg az ízesített tej fogalmát.
Tekintettel ugyanakkor arra, hogy az Áfa törvény belföldi jogforrás, melyben a belföldi élelmezési szabványokban, előírásokban foglaltaknak kell érvényesülniük, ezért az "ízesített tej" megnevezés meghatározása esetén - mivel élelmiszerről van szó - a Magyar Élelmiszerkönyvről szóló 37/2010. (IV 13.) FVM rendelet (továbbiakban: Élelmiszerkönyv) tejtermékekre vonatkozó előírásait alkalmazzuk. Az Élelmiszerkönyv 1-3/51-1 számú előírásának B részében található az ízesített tejkészítmények fogalma, amely szerint ízesített tejnek az olyan készítmények tekinthetőek, amelyeket tejből, ízesítőanyagok, továbbá színezékek és egyéb adalékanyagok hozzáadásával állítottak elő úgy, hogy abban a tejhányad legalább 70% (m/m), és amelynek állománya folyékony, zselírozott vagy szilárd. Az ízesített tejtermék nem tartalmazhat olyan összetevőt, amely a tej komponenseinek helyettesítésére szolgál.
A fentiek alapján egy termék ízesített tejként csak abban az esetben tartozhat 18 százalékos adómérték alá, ha annak vámtarifaszáma a 2202 90 91, 2202 90 95, 2202 90 99 vámtarifaszámok valamelyike és ezzel együtt ez a termék megfelel az Élelmiszerkönyv 1-3/51-1 számú előírásának B részében található az ízesített tejkészítmény fogalomnak.
A fentiekkel kapcsolatban megjegyzést igényel, hogy bár az Élelmiszerkönyv technikai előírásait nem kell alkalmazni az Európai Unió más tagállamaiból, az EFTA-államokból, illetve Törökországból származó termékek esetén, azonban ez kizárólag azt jelenti, hogy a nevezett országokból származó termékek ízesített tej elnevezéssel akkor is illethetők, ha egyebekben az Élelmiszerkönyv erre vonatkozó kritériumainak nem felelnek meg, feltéve, hogy a származásuk helye szerint egyébként ízesített tejnek minősülnek.
Az áfa-kulcs alkalmazása szempontjából azonban az Élelmiszerkönyv ízesített tejre vonatkozó előírásainak a más közösségi tagállamból, valamely EFTA-államból, vagy Törökországból származó terméknek is meg kell felelnie ahhoz, hogy azt belföldön 18 százalékos adókulccsal lehessen forgalomba hozni. Tehát a más uniós tagállamból, valamely EFTA-államból, vagy Törökországból származó ízesített tejként aposztrofált termékek esetén - kizárólag az áfa-mérték megállapítása szempontjából - figyelemmel kell lenni az Élelmiszerkönyv által az ízesített tejre megfogalmazott követelményekre, így az ezen országokból származó termékek (szintúgy mint a belföldi termékek) ízesített tejként csak abban az esetben eshetnek 18 százalékos adókulcs alá, ha a 2202 90 91, 2202 90 95, 2202 90 99 vámtarifaszám alá sorolhatóság mellett az Élelmiszerkönyv ízesített tejkészítmény fogalmának is megfelelnek.
Mindezek alapján tehát, függetlenül attól, hogy egy tejkészítmény honnan származik (azaz akár belföldről, akár az Unió más tagállamából, akár valamely EFTA-államból, akár Törökországból, illetve akár egyéb harmadik országból), ízesített tejként 18 százalékos adókulcs alá kizárólag abban az esetben sorolható, ha a 2202 90 91, 2202 90 95, 2202 90 99 vámtarifaszámok valamelyike alá tartozik, és egyúttal megfelel az Élelmiszerkönyv ízesített tejkészítményekkel szemben előírt követelményeinek.
[NAV Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály 2128550793]