adozona.hu
Mit kell tudni az általános forgalmi adóról?
Mit kell tudni az általános forgalmi adóról?
Kiválasztott időállapot:
- Jogterület(ek):
- Érvényesség kezdete:
- Érvényesség vége:
MIRŐL SZÓL EZ A JOGSZABÁLY?
Közhatalmi tevékenységnek minősül az úgynevezett közreműködő szervezetek európai uniós és egyéb nemzetközi források felhasználásának lebonyolításával kapcsolatos tevékenysége is, s ezért kikerül az áfakörből.
Nem feltétele a közhatalmi tevékenység végzésének, hogy erre a szervezet létesítő okirata utaljon. A törvény szövegéből kikerül az utalás a polgári törvénykönyvnek az államigazgatási jogkörben okozott kárért való felelősségről szóló 349. paragrafusára, mivel az nem feltétele, hanem köve...
Mit kell tudni az általános forgalmi adóról?
Közhatalmi tevékenység
Változás 2011. június 10-étől.
Közhatalmi tevékenységnek minősül az úgynevezett közreműködő szervezetek európai uniós és egyéb nemzetközi források felhasználásának lebonyolításával kapcsolatos tevékenysége is, s ezért kikerül az áfakörből.[Lásd a 2007. évi CXXVII. törvény 7. § (4)-(5) bekezdésében.]
Változás 2012. január 1-jétől.
Nem feltétele a közhatalmi tevékenység végzésének, hogy erre a szervezet létesítő okirata utaljon. A törvény szövegéből kikerül az utalás a polgári törvénykönyvnek az államigazgatási jogkörben okozott kárért való felelősségről szóló 349. paragrafusára, mivel az nem feltétele, hanem következménye a közhatalmi tevékenységnek.[Lásd a 2007. évi CXXVII. törvény 7. § (1)-(2) bekezdésében.]
Megszűnés jogutódlással
Változás 2011. július 15-étől.
Az egyéni vállalkozó egyéni céggé alakulása jogutódlással történő megszűnésnek minősül, s ezért az egyéni vállalkozó mentesül a megszűnéséhez kapcsolódó áfafizetési kötelezettség alól azon termékek után, amelyeket a továbbiakban az egyéni cég használ.A gazdaságukat közeli hozzátartozójuknak úgynevezett gazdaságátadási támogatás igénybevétele fejében átadó mezőgazdasági termelőknek nem keletkezik áfakötelezettségük azon termékek után, amelyeket az átvevő közeli hozzátartozó használ a továbbfolytatott mezőgazdasági tevékenységi körében.
Az egyéni vállalkozó és az egyéni cég, illetve a gazdaságot átadó és átvevő személy egyetemlegesen felel az átalakulásig, illetve a gazdasági átadásig keletkezett kötelezettségekért.
E rendelkezések azokban az esetekben is alkalmazhatóak, amelyekben az egyéni vállalkozói tevékenység egyéni cég alapítása miatti megszűnése, illetve a gazdaságátadás 2010. január 1-jén vagy azt követően történik.
[Lásd a 2007. évi CXXVII. törvény 17. § (3) bek. d), g) pontjaiban, 18. § (2) bekezdésében, 273-274. §-aiban.]
Változás a 2011. november 21-én elfogadott módosító törvény kihirdetését követő naptól.
Költségvetési szervnek az államháztartásról szóló törvény szerinti átalakítása és irányító (felügyeleti) szervének megváltozása is jogutódlással történő megszűnésnek minősül az áfatörvény értelmében.[Lásd a 2007. évi CXXVII. törvény 17. § (3) bek. h) pontjában.]
Fuvarozási vélelem láncügyletben
Változás 2012. január 1-jétől.
Csak a láncügyletben közbenső vevőként fuvarozó adóalany jogosult megdönteni azt a vélelmet, hogy ezt a tevékenységet beszerzőként végzi.[Lásd a 2007. évi CXXVII. törvény 27. § (2) bekezdésében.]
Előleg importszolgáltatásnál
Új előírás 2012. január 1-jétől.
Az úgynevezett importszolgáltatások esetén, ha a teljesítés helyét a főszabály határozza meg, és az igénybevevő az adófizetésre kötelezett, a fizetett előleg adófizetési kötelezettséget keletkeztet (és Közösségen belüli ügylet esetén az adóalany köteles azt feltüntetni az összesítő nyilatkozatban). Az így felszámított adó az általános szabályok szerint levonható. Az előírást abban az esetben kell először alkalmazni, amikor az előleg jóváírása, kézhezvétele 2012. január 1-jén vagy azt követően történik.Adóalap-csökkentés, önellenőrzés
Változás 2012. január 1-jétől.
A törvény egyértelművé teszi, hogy az adóalap az előleg részleges visszafizetése esetén is csökken (nem csak a teljes összeg visszafizetésekor). Az adóalap csökkentésére vonatkozó szabály arra az esetre is alkalmazható, amikor a felek tévesen, előzetes megállapodásuktól eltérően magasabb ellenértéket számláztak.Minden olyan esetben, amikor a fizetendő adó nem az adóalap csökkenése miatt csökken, az adóalanynak e változást nem önellenőrzéssel kell rendeznie, hanem aktuális adóbevallásában kell korrigálnia.
[Lásd a 2007. évi CXXVII. törvény 77. § (1) bek. c), (2) bek. a), 78. § (1) bek. a) pontjaiban, 78. § (4) bekezdésében.]
Általános áfakulcs
Változás 2012. január 1-jétől.
25 százalékról 27 százalékra emelkedik az általános áfakulcs, így az általános áfakulcshoz tartozó felülről számított áfatartalom 20 százalékról 21,26 százalékra változik.Főszabály szerint a 27 százalékos áfakulcs azon ügyletekre vonatkozik, melyek esetében 2011. december 31-e után keletkezik az adófizetési kötelezettség. Az időszakos elszámolású ügyletekre vonatkozó átmeneti szabály szerint a régi áfakulccsal kell számolni, ha az elszámolási időszak 2012. január 1-je előtt befejeződik, de az ellenérték megtérítése csak 2012-ben esedékes. Az új adómérték alkalmazandó, ha az elszámolási időszak 2011. december 31-e után kezdődik, és az ellenérték fizetése is ezen időpont után esedékes.
Ha az elszámolási időszak 2012. január 1-je előtt kezdődik, de 2012. január 1-jén vagy azt követően fejeződik be, a 2012. január 1-jét megelőző időszakra a régi, 25 százalékos, a 2011. december 31-ét követő időszakra pedig már a 27 százalékos áfamértéket kell alkalmazni.
A pénztárgépek és taxaméterek áfamértékváltozás miatti átállítását 2012. február 29-éig kell elvégezni. Az átállítási időszakban az adóalanyok kézi kibocsátású nyugtával, illetve számlával tehetnek eleget bizonylatkibocsátási kötelezettségüknek.
Kedvezményes kulcs élő zenére
Változás 2011. április 12-étől.
Egyes élő zenei szolgáltatásoknál (például a nem nyilvánosan meghirdetett családi esemény keretében nyújtott hangszeres élő zenei szolgáltatásoknál) 5 százalékos áfát kell felszámítani a korábbi 25 százalék helyett.[Lásd a 2007. évi CXXVII. törvény 3. melléklet II. 2. pontjában.]
Személygépkocsi-bérlés és -lízing
Változás 2012. január 1-jétől.
A személygépkocsi és más jármű bérbevétele esetén is - az általános szabályoknak megfelelően - levonható az ehhez kapcsolódóan az igénybevevőre áthárított áfa. A rendelkezést a 2011. december 31-e után kezdődő elszámolási időszakokban lehet először alkalmazni.[Lásd a 2007. évi CXXVII. törvény 124. § (2) bek. a) pontjában, 275. §-ában.]
Nem változott.
Az áthárított áfa olyan arányban vonható le, amilyenben a terméket, szolgáltatást az érintetett adóalany adóköteles gazdasági tevékenysége érdekében használja.[Lásd a 2007. évi CXXVII. törvény 120. §-ában]
Áfaarányosítás
Változás 2012. január 1-jétől.
A szokásos piaci árat kell figyelembe venni (az ellenérték helyett) a gazdaságilag nem független felek közötti tranzakciók esetén a levonási hányados kiszámításakor is, ha az arányszámot 2011 utáni időszakra állapítják meg.[Lásd a 2007. évi CXXVII. törvény 275. §-ában és 5. mellékletében.]
__________________________________________________________________________________Példák az áfamérték-változás átmeneti szabályaira
1. Pénzügyi tanácsadó cég időszakos elszámolásban állapodott meg ügyfelével. Az elvégzett szolgáltatásokat meghatározott időszakok szerint összesítik és számolják el, az egyes időszakokra pedig - meghatározott esedékességgel - díjat kötnek ki.
a) Ha az adott díj 2011. december 20-án esedékes, a teljes díjat 25 százalék áfa terheli, függetlenül attól, mikorra esik a díjjal érintett időszak (például 2011. december 1.-december 31., illetve 2011. december 20.-2012. január 19., esetleg 2012. január 1.-január 31.).b) Ha az adott díj 2012. január 20-án esedékes, viszont az elszámolási időszak egésze 2012. január 1-je előttre esik (például 2011. december 1.-december 31.), 25 százalékos áfát kell felszámítani a teljes összegre.
c) Ha az adott díj 2012. január 20-án esedékes, a díjjal érintett időszak viszont mindkét évet érinti (például 2011. december 20.-2012. január 19., akkor a díj egyik részét 25 százalék, a másikat 27 százalék áfa terheli. A (100 ezer forint + áfa) díj időarányos megbontása a következőképp történik:
■ Az időszak naptári napjainak száma: 31
■ Az időszakból 2012. január 1-jét (az adómérték-változás hatálybalépésének időpontját) megelőző időpontra eső naptári napok száma: 12
■ Az időszakból 2011. december 31-ét követő időpontra eső naptári napok száma: 19
■ A díj 12/31-ed része 25 százalékos adómértékkel adózik, az áfa összege tehát: 9677 Ft (100 ezer Ft x 12/31 x 0,25)
■ A díj 19/31-ed része 27 százalékos adómértékkel adózik, az áfa összege tehát: 16 548 Ft (100 ezer Ft x 19/31 x 0,27)
d) Ha az adott díj 2012. január 20-án esedékes és az elszámolási időszak teljes egésze 2012-re esik (például 2012. január 1.-január 31.), a teljes összegre 27 százalékos áfát kell alkalmazni.
2. Havi fix díjas internetszolgáltatást nyújtó cég havonta számláz fogyasztóinak. Az egyes időszakokra - meghatározott esedékességgel - fizetési határidőt szab meg. Az elszámolt időszak adott hó 25-étől a következő hó 24-éig tart.
A) Ha a fizetés az elszámolt időszak végétől számított 15 napon belül esedékes:- a 2011. november 25-étől december 24-éig terjedő időszakra elszámolt, 2012. január 8-án esedékes díjra még 25 százalékos áfakulcs alkalmazandó;
- a 2011. december 25-étől 2012. január 24-éig terjedő időszakra elszámolt, február 8-án esedékes díj egy részét 25 százalék, a másikat 27 százalék áfa terheli. A (10 ezer forint + áfa) díj időarányos megbontása a következőképp történik:
■ Az időszak naptári napjainak száma: 31
■ Az elszámolt időszakból 2012. január 1-jét (az adómérték-változás hatálybalépésének időpontját) megelőző időpontra eső naptári napok száma: 7
■ Az elszámolt időszakból 2011. december 31-ét követő időpontra eső naptári napok száma: 24
■ A díj 7/31-ed része 25 százalékos adómértékkel adózik, az áfa összege tehát: 565 Ft (10 ezer Ft x 7/31 x 0,25)
■ A díj 24/31-ed része 27 százalékos adómértékkel adózik, az áfa összege tehát: 2090 Ft (10 ezer Ft x 24/31 x 0,27).
- a 2012. január 25-étől február 24-éig terjedő időszakra elszámolt, március 11-én esedékes díjra 27 százalékos áfakulcs alkalmazandó.
B) Ha a fizetés az elszámolt időszak első napján esedékes:
- a 2011. december 25-étől 2012. január 24-éig terjedő időszakra elszámolt, 2011. december 25-én esedékes díj teljes összegére 25 százalékos áfakulcs alkalmazandó,
- a 2012. január 25-étől február 24-éig terjedő időszakra elszámolt, 2012. január 25-én esedékes díjat 27 százalék áfa terheli.
C) Ha a fizetés az elszámolt időszakot megelőző 15 nappal esedékes (a példa szerinti szolgáltatásnál ritkán fordul elő):
- a 2011. december 25-étől 2012. január 24-éig terjedő időszakra elszámolt, 2011. december 10-én esedékes díj teljes összegére még 25 százalékos áfakulcs alkalmazandó,
- a 2012. január 25-étől 2012. február 24-éig terjedő időszakra elszámolt, 2012. január 10-én esedékes díj teljes összegére 27 százalékos áfakulcs alkalmazandó.
__________________________________________________________________________________
Elévülési idő
Új előírás 2012. január 1-jétől.
A törvény kimondja, hogy az adóalany a levonható adót az elévülési időn belül veheti figyelembe. A negatív adót az adóalany az elévülési időn belül görgetheti.[Lásd a 2007. évi CXXVII. törvény 131. § (1) bekezdésében, 131. § (2) bek. a) pontjában, 275. §-ában.]
Tárgyi eszköz
Változás 2012. január 1-jétől.
A tárgyi eszközökre vonatkozó korrekciót az adóalanyoknak a figyelési időszak alatt valamennyi érintett tárgyi eszközre egységesen, a naptári év utolsó adómegállapítási időszakában kell elvégezniük, az adott naptári évre számított levonási hányados alapján.Ezt a korrekciós előírást első alkalommal a 2011. december 31-e után rendeltetésszerű használatba vett tárgyi eszközökre kell figyelembe venni. Az adóalanyok - nyilvántartásukban rögzítendő választásuk szerint - a korrekciót az új szabályok szerint hajthatják végre a módosítás hatálybalépése előtt használatba vett tárgyi eszközöknél.
[Lásd a 2007. évi CXXVII. törvény 135. § § (2) bekezdésében, 275. §-ában.]
Adóhatósági tájékoztatás ingatlanértékesítés esetén
Változás 2012. január 1-jétől.
Az adóhatóság a honlapján közzétéve ad tájékoztatást arról, hogy az ingatlant eladó adózók áfakötelessé tették-e ingatlanértékesítésüket (eddig erről csak adózói megkeresésre adott információt).[Lásd a 2007. évi CXXVII. törvény 142. § (6) bekezdésében.]
Adófizetésre kötelezett kiraktározásnál
Változás 2012. január 1-jétől.
Adóraktárból történő kiraktározáskor a termék értékesítője, illetve annak beszerzője kötelezett az adó megfizetésére, attól függően, hogy melyikük kezdeményezte a kiraktározást (a változást megelőzően a kiraktározás előtti utolsó értékesítőnek kellett megfizetnie az általános forgalmi adót).[Lásd a 2007. évi CXXVII. törvény 146. § (1) bekezdésében és 4. mellékletében.]
Számlázás
Változás 2012. január 1-jétől.
Az adóalany akkor is köteles belföldön számlát kiállítani a belföldön kívül teljesített termékértékesítésről, szolgáltatásnyújtásról, ha máshol is letelepedettnek számít ugyan, de az ügylet teljesítésével legközvetlenebbül a belföldi székhelye vagy állandó telephelye érintett (korábban erre csak akkor volt kötelezett, ha kizárólag belföldön volt letelepedett).Az elektronikus aláírással és időbélyegzővel ellátott számla kibocsátásához is szükséges a számlabefogadó előzetes beleegyezése. Ettől akkor lehet eltérni, ha jogszabály kötelező jelleggel írja elő az elektronikus számlázást.
[Lásd a 2007. évi CXXVII. törvény 159. § (2) bek. c)-d) pontjaiban, 175. § (3) bekezdésében.]
Áfa-visszaigénylés feltételei
Változás 2011. szeptember 27-étől.
Már nem feltétele az áfa-visszaigénylésnek, hogy az adózó a bevallás esedékességéig kifizesse beszerzései adót is tartalmazó ellenértékét.[Lásd a 2007. évi CXXVII. törvény 186. § (1)-(4) bekezdéseiben.]
Mentesülés bevallás alól
Változás 2012. január 1-jétől.
Az érintett időszakról áfabevallást kell benyújtaniuk azoknak a közösségi ügyletekben részt vevő, alanyi adómentes adóalanyának, mezőgazdasági, valamint kizárólag adólevonási joggal nem járó adómentes tevékenységet végző adóalanyoknak is, amelyeknek erre az időszakra összesítő nyilatkozatot kell kitölteniük.[Lásd a 2007. évi CXXVII. törvény 257. § (1) bekezdésében.]
Mezőgazdasági tevékenységet folytató adóalany
Új előírás 2012. január 1-jétől.
Az adózó akkor minősül mezőgazdasági tevékenységet meghatározó részben végző adóalanynak, ha mezőgazdasági tevékenységen kívüli tevékenységből származó éves bevétele nem haladja meg az alanyi adómentesség értékhatárát, vagy ha meghaladja, a mezőgazdasági tevékenységből származó éves bevétele több, mint az egyéb tevékenységből származó éves bevétele. A bevételek számbavételekor a kompenzációs felárat, az egyéb tevékenységnél pedig az adót is figyelembe kell venni.[Lásd a 2007. évi CXXVII. törvény 198. § (2) bekezdésében.]
Tanácsi végrehajtási rendelet elsőbbsége
Új előírás 2012. január 1-jétől.
Ha eltérés van az áfatörvény, illetve a 282/2011/EU tanácsi végrehajtási rendelet székhelyre, állandó telephelyre, lakóhelyre és szokásos tartózkodási helyre vonatkozó előírásaiban, a rendelet szerinti szabályozást kell figyelembe venni.[Lásd a 2007. évi CXXVII. törvény 259. §-ában.]
Sorozatjellegű értékesítés
Új előírás 2012. január 1-jétől.
A sorozatjellegű értékesítésbe az egy telek megosztása során kialakított, lakóterület besorolású építési telkek - darabszámuktól függetlenül - egy telekként számítandók be.[Lásd a 2007. évi CXXVII. törvény 259. § 18. pontjában.]
__________________________________________________________________________________Példa tárgyi eszközre vonatkozó figyelési időszak alatti korrekcióra
A tárgyi eszközre vonatkozó figyelési időszak alatti korrekciót az adóalanynak egységesen a naptári év utolsó adómegállapítási időszakában kell elvégeznie az arra a naptári évre vonatkozóan számított levonási hányados alapján.Egy adóalany tevékenységéhez 2012. január 31-én 1 millió forint + 270 ezer forint áfa értékben ingó jellegű tárgyi eszközt szerez be, melyet ugyanekkor rendeltetésszerű használatba is vesz. A beszerzéskor alkalmazott levonási hányad 40 százalék. A levont adó 108 000 (270 000 x 0,4) forint. A 2012. év egészére számított levonási hányad - a későbbiek szempontjából viszonyítási alap - megegyezik a beszerzéskor alkalmazott levonási hányaddal. Figyelési idő: öt év.
2013 az első olyan naptári év, melynek teljes időtartama alatt a tárgyi eszköz az adóalany rendeltetésszerű használatában van. Az e naptári évre számított levonási hányadot kell összevetni a beszerzés évének (2012. év) levonási hányadával.
■ A 2013-as naptári évre számított levonási hányad 42 százalékra változik.
A 2012-ben levont adó 2012. évi levonási hányaddal számítva: 270 000 x 0,4 = 108 000 Ft
A 2012-ben levont adó 2013. évi levonási hányaddal számítva: 270 000 x 0,42 = 113 000 Ft
Különbség: (113 000 - 108 000) = 5000 Ft, ami nem éri el a 10 000 Ft-os határértéket, így 2013 utolsó adómegállapítási időszakában nem kell korrekciót számolni.
■ A 2014-re vonatkozó levonási hányad 45 százalékra nő.
A 2012-ben levont adó 2012. évi levonási hányaddal számítva: 270 000 x 0,4 = 108 000 Ft
A 2012-ben levont adó 2014. évi levonási hányaddal számítva: 270 000 x 0,45 = 122 000 Ft
Különbség: (122 000 - 108 000) = 14 000 Ft, ami meghaladja a 10 000 Ft-os határértéket, így 2014 utolsó adómegállapítási időszakában korrekciót kell számolni a következő módon:
- a levonási hányad 2012-ről 2014-re 40 százalékról 45 százalékra nőtt;
- a korrekció összege: 270 000/5 x (0,45-0,40) = 3000 Ft (pótlólag levonható).
■ A 2015-2017. években a levonási hányad 42, 41, majd 40 százalékra csökken. A 2012-es levonási hányadhoz viszonyított változás hatása egyik esetben sem éri el a 10 000 Ft-os határértéket, így ezen évek végén nem kell korrekciót számolni.