ACCOUNTING - SZÁMVITEL

adozona.hu

ACCOUNTING - SZÁMVITEL

Kiválasztott időállapot: Mi ez?

Jogterület(ek): Adójog, számviteli szabályok
Érvényesség kezdete: 2005.08.15
Érvényesség vége:

MIRŐL SZÓL EZ A JOGSZABÁLY?

Csak a jogszabály szövegének mutatása

ACCOUNTING - SZÁMVITEL

1. United States

1.1. Financial Statements

The financial statements of the reporting entity should present fairly in all material aspects the financial position as of a specific date, and the results of its operations and its cash flow for the period then ended.
The basic concepts as determined by the Generally Accepted Accounting Principles (GAAP) are:
- Historical cost accounting (múltbeli beszerzési/előállítási költsé-gek alkalmazása)
- Accrual accounting versus cash accounting (kettős könyvvitel szemben a pénzforgalmi kimutatásokon alapuló egyszeres könyvvitellel)
- Going concern (a vállalkozás folytatásának elve)
- Consistency and comparability (a folytonosság és a következetesség elve)
The financial statements should include the balance sheets (assets, liabilities and equity) (eszközök és források), statement of income and retained earnings, statement of cash fiow and statement of changes in stockholders' equity Notes to the financial statements are an integral part and disclose additional specific details as well as significant accounting policies.
For the format some flexibility is allowed, however, specific rules prescribe the presentation of certain items such as extraordinary items in the income statement.

1.2. Accounting Standards

The generally accepted accounting principles (Általános Számviteli Alapelvek) (GAAP) are derived primarily from the following sources:
- Financial Accounting Standards Board (Számviteli Bizottság) (FASB) as the best known organization of the Financial Accounting Foundation (Számviteli Alapítvány) (FAF). The FASB has 7 full-time members not necessarily being Certified Public Accountants or having positions in industry or private firms. FASB issues statements covering financial accounting and reporting standards for activities and transactions dealing with most of all problem areas and issues for all public and nonpublic enterprises except state and local governmental entities. Such statements are abbreviated as SFAS (Statements of Financial Accounting Standards) (Állásfoglalások rövidítése) and numbered, such as SFAS 1 "Disclosure of Foreign Currency Information" or SFAS 109 "Accounting for Income Taxes".
- Governmental Accounting Standards Board (Kormányzati Szám-viteli Bizottság) (GASB) establishes financial accounting and reporting standards for state and local governmental entities.
Additionally, other organizations are also providing accounting standards:
- American Institute of Certified Public Accountants (Amerikai Könyvvizsgálók Intézete) (AICPA) through its Accounting Standards Executive Committee (Számviteli Végrehajtó Bizottság) (Statements of Position on specific accounting areas)
- Securities and Exchange Commission (Értékpapír- és Tőzsdebizottság) (SEC) for the format and contents of and requirements for financial statements of publicly held companies. Especially the 10 K Report to be filed by any company listed provides all necessary information in detail and is sent by the reporting entity to any person requesting this report.

1.3. Balance Sheet

1.3.1. Intangible Assets

Intangible assets acquired from third parties should be recorded at cost. Specific rules apply to the capitalization of developed computer software and other developed specific identifiable intangible assets under the expectation of future benefits.
The amortization of the capitalized cost should be based on the estimated life not exceeding 40 years using the straight-line method. Another method may be used if more appropriate.

1.3.2. Property, Plant and Equipment

Fixed assets representing capital assets are recorded at cost. Expenditures for repairs and maintenance are expensed as incurred. Depreciation is calculated over the estimated useful life considering the expected salvage value. The methods most commonly used are the straight-line method (lineáris értékcsökkenés), declining balance, sum of the year's digits and unit of production or hours of use.
Capitalization of interest is possible under specific circumstances.

1.3.3. Investments

Investments should be presented either as current assets or as non current assets. For marketable equity securities cost versus marketable value may be compared on an aggregate basis and the lower amount should be recorded. Securities other than marketable securities may be carried at cost except a write down to market is required. Write downs should be shown as valuation allowance. For non current marketable equity securities this valuation allowance is not reflected in the income statement, but is included in the equity section.
In the notes a disclosure of the net realized gains or losses, change in the valuation allowance, any hypothecation or pledging and gross unrealized gains or losses is mandatory.

1.3.4. Capital Leases

Lease transactions (lízing ügylet) must be scrutinized whether the criteria of a capital lease or a financial lease are met. Depending on the point of view of the lessee or lessor the sales type leases, leveraged leases, other direct financing leases must be recorded as capital lease or operating lease taking into consideration the transfer of the ownership, the content of a bargain purchase option, the lease term of at least 75 percent of the property's economic useful life and the present value of the minimum lease of at least 90 percent of the fair value of the leased property.
Detailed rules are included in various SFAS (most important SFAS 13) concerning the recording in balance sheet and income statement and disclosing of various data in the notes.

1.3.5. Accounts Receivable

Accounts receivable are recorded when the related sale of goods or performance of services are realized. An allowance for doubtful accounts considering the collectibility must be deducted. In case of factored receivables the clauses of a possible recourse are the decision factor for the accounting treatment.
In the notes additional disclosures, such as current and not current, related party amounts, receivables pledged as collateral for loans, allowance for doubtful accounts, proceeds from transfers of receivables sold with recourse are mandatory.

1.3.6. Inventories and Work in Progress

Inventories should be stated at the lower of cost or market. Various cost methods (LIFO, FIFO, average cost method, specific identification method) may be used. There exists a floor principle, i.e. if the market value is lower than the net realizable value reduced by an approximately normal profit margin, the reduced net realizable value is to be recorded.
For long-term contracts the percentage of completion method as well as the completed contract method are acceptable.
In the notes the cost method inter alia must be disclosed.

1.3.7. Capital and Reserves

The stockholders' equity includes the capital stock less stock reacquired by the company paid-in capital and retained earnings. Depending on the specific situation the stock may have to be divided into common stock and all classes of preferred stock having different rights and privileges.
In the notes the stockholders' equity must be disclosed in detail including a reconciliation of all changes.

1.3.8. Liabilities

Current liabilities include liabilities payable within one year of the balance sheet date or whose payment is expected to require the use of current assets. Liabilities should be divided into accounts payable and significant items of accrued and other liabilities.
Long-term debts as liabilities due more than one year from the balance sheet date must be disclosed very detailedly in the notes.

1.3.9. Provisions

No general provision (csoportos céltartalékképzés) for the entrepreneur's risk is allowed. Loss provisions may be recorded for identifiable transactions. Specific provisions can be recorded for estimated liabilities and contingent losses if it is probable that an asset will be impaired or a liability will be incurred and the amount can be reasonably estimated.
Such provisions may include litigation, claims, assessments, warranties, severance indemnities and other employee benefits such as postretirement benefits for health care or life insurance.
For the accounting treatment of pensions (nyugdíjkifizetések számviteli elszámolása) there are detailed regulations in various SFASs. The basic accounting treatment is the expensing and funding of the pension cost during the active working period of the entitled working force taking into account future increase of compensation.
For defined contribution pension plans the contribution called for the period is the pension expense. For defined benefit pension plans the pension expense consists mainly of the service cost, interest cost, return on plan assets and amortization of prior service cost.
A pension accrual is recorded if the pension expense exceeds the cumulative contributions to the pension plan. Special rules exist for the accounting of gains and losses arising from pension settlements or significant reduction in or elimination of pension obligations.
For pension accruals details of the pension plan, net pension cost for the period, reconciliation of the funded status of the plan with the amounts reported in the financial statements and the interest rates used for the returns of pension plan assets, the rate of compensation increase and vested benefits must be disclosed.
Certain commitments, such as guarantees or unused letters of credit, should be disclosed as contingent liabilities even if the possibiliy of a loss is remote.

1.3.10. Related Party Transactions

All material transactions with related parties should be disclosed A related party is defined as any party with which the reporting entity deals and one party controls or can significantly influence the management or operating policies of the other.
No specific accounting principles are to be observed for related party transactions, however, for disclosure purposes comprehensive information will be necessary and therefore efficient accounting provides the required information using different accounts avoiding any additional efforts.

1.4. Income Statement

1.4.1. Revenue Recognition

Revenue is recognized when realized and earned. A realization requires the exchange of goods, services, merchandise or other assets for cash or claims to cash. An earning is provided when the entity is entitled to payment having substantially accomplished its obligation.
For long-term contracts (hosszú távú teljesítés, beruházásra kötött szerződéseknél) the percentage of completion method and the completed contract method are accepted.

1.4.2. Research and Development

Research and development costs (kutatási és fejlesztési költségek) should be expensed as incurred. Under specific circumstances costs for computer software may be capitalized.

1.4.3. Extraordinary Items

Extraordinary items are events or transactions that are distinguished by their unusual nature and by infrequency of their occurrence, taking into account the environment in which the entity operates.
Extraordinary items must be recorded net of tax and reported as a separate item in the income statement.

1.4.4. Discontinued Operations

The effect of discontinued operations which represent a major business line must be recorded net of tax (adózás utáni összeg) and reported as a separate item in the income statement.

1.4.5. Prior Period Adjustments

Adjustments resulting from errors in the financial statements of prior periods, such as the mistake in the application of accounting principles, should be charged or credited net of tax to the opening balance of retained earnings.

1.4.6. Changes in Accounting Principles

Under specific circumstances it is appropriate to change from an acceptable accounting principle to another, such as the change in the method of inventory or depreciation method. The cumulative effect of this change should be reported as a separate item in the income statement following the extraordinary items.

1.4.7. Income Taxes (Nyereséget terhelő adó)

In the income statement the related tax effect of all events or transactions recorded must be accounted for. The income tax expense consists of the current tax as liable to the tax authorities and the deferred tax relating to temporary differences. Non-deductible amounts of provisions such as warranty based on the accrual principle give rise for a deferred tax asset as tax deductibility will be given in the period of cash disbursement. Depreciation in the financial statements exceeding the allowable depreciation for tax purposes will lead to a deferred tax (halasztott adókötelezettség) lia-bility.
The deferred tax asset or liability should be calculated under the liability method considering the prudence principle for a deferred tax asset by establishing an appropriate allowance.
A reconciliation of the income tax as reported with the computed income tax on reported income using the statutory tax rate is requested.

1.4.8. Earnings per Share

The earnings per share as the amount of earnings attributable to each share of the common stock must be reported. Earnings per share are mostly presented as primary earnings per share and fully diluted earnings per share considering stock options, warrants and their equivalents.
Earnings per share must be disclosed on the following bases:
- Income from continuing operations (folyó műveletekből származó nyereség)
- Income before extraordinary items (nyereség a rendkívüli tételek nélkül)
- Cumulative effect of a change in accounting principles (a számviteli alapelvek változásainak halmozott hatása)
- Net income (éves nyereség)

1.4.9. Foreign Currency Translation

The foreign currency translation relates to transactions in foreign currencies and to the translation of foreign currency financial statements for consolidation and other purposes. A major criterion is the determination of the functional currency as the currency of the primary economic environment in which the entity operates; normally this is the currency of the environment in which an entity primarily generates and expends cash. There are several criteria for the determination of the functional currency, such as cash flow sales prices, sales market, expenses, financing, intercompany transactions.
Depending on the determination of the functional currency either he current rate method or the remeasurement method will apply o the translation for consolidation purposes.
Costs of hedging for a specific transaction should be amortized over the term of the forward contract. The costs include the difference between the spot rate and the negotiated future rate at the date of entering into the forward contract. At balance sheet date, the actual gain or loss must be recorded additionally.
A disclosure of the aggregate transaction gain or loss and additional other information is necessary.

1.4.10. Segmental Information

For public companies a comprehensive reporting is provided about segmental information. Segmental information relates to different industries and foreign corporations within the reporting entity A reportable segment is defined as a segment that accounts for 10 percent or more of the combined segment revenue, operating profit or loss, or identifiable asset.
Additionally information by geographical areas for operations, export sales and major customer revenue should be disclosed.

1.4.11. Subsequent Events

Subsequent events are events occurring after the date of the financial statements but before their issuance.
Events that provide evidence of conditions not existing at the balance sheet date must be disclosed if material, such as catastrophic losses. Events that provide conditions existing at the balance sheet date should cause an adjustment in the financial statements.

2. United Kingdom

2.1. Financial Statements

The financial statements of the reporting entity should give a true and fair view.
The basic concepts are:
- Going concern (a vállalkozás folytatásának elve)
- Prudence (óvatosság elve)
- Accrual accounting (a kettős könyvvitel szabályai szerinti könyvvezetés)
- Consistency (folytonosság elve)
- Separate determination and valuation of individual assets and liabilities (az eszközök és a források egyedi minősítésének és egyedi értékelésének elve)
The basic concept is also to use the historical cost, however, alternative accounting rules are allowed:
- lntangible fixed assets may be recorded at their current cost
- Tangible fixed assets may be recorded at their market value or current cost
- Non current investments may be recorded at market value (estimate of the director's or formal valuation)
- Current investments may be recorded at their current cost
- Stocks may be recorded at their current cost
Current cost (aktuális érték) is the lower of an asset's net current replacement cost or recoverable amount.
Companies have the option to use the pure historical cost convention, the current cost or the historical cost convention modified for the revaluation of certain assets.
The financial statements should include a director's report, a balance sheet, a profit and loss account, a statement of source and application of funds. Notes to the financial statements (az éves beszámolóhoz kapcsolódó kiegészítő melléklet) disclose the accounting policies used and other specific details.
According to the Fourth EC Directive the format of the profit and loss statement and the balance sheet is prescribed in every detail. A company may choose between 2 formats for the profit and loss statement and 4 formats for the balance sheet.

2.2. Accounting Standards

The generally accepted accounting standards are derived primarily from the following sources:
- Companies Act (Társasági törvény) 1985 (several amendments in line with the Fourth EC Directive) setting forth format for the balance sheet and profit and loss account, valuation rules and detailed disclosure requirements.
- Statements of Standard Accounting Practice (Standard számviteli gyakorlati állásfoglalások) (SSAPs) issued by the independent Accounting Standards Board
- Statements of Recommended Practice (Ajánlott gyakorlati állásfoglalások) (SORPs)
- Continuing Obligation by the United Kingdom's Stock Exchange

2.3. Balance Sheet

2.3.1. Intangible Assets

Intangible assets acquired from third parties should be recorded at cost. Under specific circumstances assets created by the company and development costs may be capitalized. Goodwill purchased may be capitalized. All intangible assets except goodwill may be revalued, any surplus or deficit should be charged or credited to the revaluation reserve.
The amortization of the capitalized amounts should be based on the estimated life.

2.3.2. Property, Plant and Equipment

Fixed assets representing capital assets are recorded at cost. Expenditures for repairs and maintenance are expensed as incurred. Fixed assets may be revalued, any surplus or deficit to be determined for individual assets should be charged or credited to the revaluation reserve.
Gains or losses are calculated using the carrying value optionally including any remaining amount of the revaluation reserve.
Depreciation is calculated over the estimated useful life considering already the expected residual value. The methods most commonly used are straight-line method (lineáris értékcsökkenés), sum of the year's digits, and unit of production or hours of use.
Capitalization of interest is possible.

2.3.3. Investments

Investments should be presented either as current or non current assets. Current asset investments are stated at the lower of cost or market. Non current asset investments are stated at cost. Under the revaluation method current assets can be recorded at current cost, non current assets at market value as described above. Any surplus or deficit should be charged or credited to the revaluation reserve.
Gains and losses are calculated using the carrying value optionally including any remaining amount of the revaluation reserve.
The accounting standards prescribe a lot of detailed information especially for investments exceeding 10 percent and even more information for investments exceeding 20 percent for disclosure.

2.3.4. Capital Leases

Lease transactions (lízingügyletek) must be scrutinized whether the criteria of a capital lease or an operating lease are met. Depending on the point of view of the lessee or lessor the lease transactions must be recorded as capital lease or operating lease taking into consideration the transfer of all risks and rewards of the ownership, the present value of the minimum lease payments equals 90 percent of the fair value of the leased asset.
Detailed rules are included in some SSAPs concerning the recording in balance sheet and profit and loss account and disclosing of various data in the notes.

2.3.5. Accounts Receivable

Accounts receivable are recorded when the related sale of goods or performance of services is realized taking into account the prudence principle. An allowance for doubtful accounts considering the collectibility must be deducted. In case of factored receivables the economic substance of the recourse clause is the decisive factor for the accounting treatment.
In the notes an analysis including a split of the receivables due within one year of the balance sheet date and after one year, trade receivables other receivables and accrued income, prepayments and related parties (group companies and undertakings in which the reporting entity has a participating interest) has to be dis-closed.

2.3.6. Inventories and Work in Progress

Inventories should be stated at the lower of cost or net realizable value. Various cost methods (LIFO, FIFO, average cost method, specific identification method) may be used. If the alternative accounting rules are used, stocks are stated at their current cost.
For long-term contracts in practice the percentage of completion method as well as the completed contract method are acceptable.
In the notes an analysis of the inventories (raw materials, consumables, work in progress, finished goods, goods for resale and payments on account) and the cost method (készletértékelési módszerek) used must be disclosed.

2.3.7. Capital and Reserves

The stockholders' equity (saját tőke) includes the called-up share capital, paid-in capital and the realized reserves transferred from the profit and loss account. The revaluation reserve is considered as an unrealized reserve. Specific restrictions exist for the use of the paid-in capital.
In the notes details of the issued capital, the paid-in capital, the authorized capital and other detailed information must be disclosed.

2.3.8. Liabilities

Liabilities due within one year from the balance sheet dare must be disclosed separately from the liabilities due after one year and liabilities due after five years. Additionally a split including debenture loans, bank loans and overdrafts, payments received on accounts, trade creditors, bills of exchange, amounts owed to group companies and undertakings in which the reporting entity has a participating interest, other creditors and deferred income must be provided. Additionally, details of security provided and the total amount of secured liabilities must be disclosed.

2.3.9. Provisions

No general provision (csoportos céltartalékképzés) for the entrepreneur's risk is allowed. Loss provisions should be recorded considering the probability and reasonable estimate of the amount.
Such provisions may include litigation, claims, assessments, warranties, severance indemnities and other employee benefits.
For the accounting treatment of pensions (nyugdíjkifizetések) there are detailed regulations in SSAP 24. The basic accounting treatment is the expensing and accruing of the pension cost during the active working period of the entitled working force.
For defined contribution pension plans the contribution called for the period is the pension expense. For defined benefit pension plans the pension expense is derived from an actuarial calculation considering current and future pensionable earnings.
A pension accrual (céltartalék nyugdíjkifizetésekre) is recorded if the pension expense exceeds the cumulative contributions to the pension plan. For pension accruals details of the pension plan and information, different for defined contribution pension plans and defined benefit pension plans, must be disclosed.

2.3.10. Related Party Transactions

All balance sheet items with amounts owed to or by group companies and undertakings in which the reporting entity has a participating interest must be disclosed.
No specific accounting principles are to be observed for related party transactions, however, for disclosure purposes efficient accounting provides the required information using different accounts and avoiding any additional efforts.

2.4. Profit and Loss Account

2.4.1. Revenue Recognition (Bevételek elszámolása)

Revenue is recognized when realized. A realization requires the exchange of goods, services, merchandise or other assets for cash or other assets whose ultimate cash realization can be assessed with reasonable certainty.
For long-term contracts (hosszú távú szerződések) the percentage of completion method and the completed contract method are accepted.

2.4.2. Research and Development

Research and development costs (kutatási és fejlesztési költségek) should be expensed as incurred. Under specific circumstances development costs may be capitalized.

2.4.3. Extraordinary Items

Extraordinary items (rendkívüli tétel) are defined as items that derive from events or transactions that fall outside the ordinary activities of the reporting entity and that are therefore expected not to recur frequently or regularly. Extraordinary items do neither include exceptional items nor prior years' items.
The effect of extraordinary items including the tax effect must be disclosed.

2.4.4. Discontinued Operations

The effect of discontinued operations which represent a material and separately identifiable component of the business operations must be disclosed.

2.4.5. Prior Period Adjustments (Előző időszakok eseményeinek módosítása)

Adjustments resulting from errors in the financial statements of prior periods, such as a mistake in the application of accounting principles, should be treated by adjustments of the prior period profit and loss account and balance sheet. The note relating to the reserves should be reconciled.

2.4.6. Changes in Accounting Principles (Számviteli alapelvek változásai)

Changes in accounting principles are treated in the same manner as prior period adjustments.

2.4.7. Income Taxes (Nyereségadó)

In the profit and loss account the related tax effect of all events or transactions recorded must be accounted for. The income tax expense consists of the current tax as liable to the tax authorities and the deferred tax relating to timing differences. Non-deductible amounts of provisions based on the accrual principle give rise for a deferred tax asset as the tax deductibility will be given in the period of cash disbursement. Interest recorded as realized but not yet received as cash will lead to a deferred tax liability. The deferred tax asset and liability should be calculated on a partial provision basis under the liability method but recorded only to the extent that it is probable that a tax liability or asset will materialize.
In the notes details of the tax expense must be disclosed.

2.4.8. Earnings per Share (Egy részvényre jutó hozam)

Earnings per share as the amount of earnings attributable to the shares eligible for dividends in the period will be reported as basic earning per share. Additionally calculation of fully diluted earnings per share includes the effect of shares not yet eligible for a dividend and the effect of conversion rights.

2.4.9. Foreign Currency Translation (Külföldi pénzértékek átszámítása)

The foreign currency translation relates to transactions in foreign currencies and to the translation of foreign currency financial statements for consolidation and other purposes.
Transactions denominated in foreign currency should be translated using the exchange rate at the date of the transaction. At balance sheet date assets and liabilities denominated in foreign currencies should be translated using the exchange rate in effect on the balance sheet date.
Financial statements in foreign currency for consolidation should be translated using the closing rate. The temporal method is to be used under specific circumstances.

2.4.10. Segmental Information (Üzletági jelentés)

Segmental reporting is required. The disclosure must comprehend definition of reported segment (business and geographical), specific data as turnover, results, net assets and information relating to associated entities. An omission is possible under specific cir-cumstances.

2.4.11. Subsequent Events (A mérleg fordulónap utáni esemény)

Subsequent events are events occurring after the date of the financial statements but before the approval by the board of directors.
Events that provide evidence of conditions not existing at the balance sheet date should be disclosed if material. Events that provide conditions existing at the balance sheet date are defined as adjusting events and the effects should be included in the financial statements.

* * *

3. A szám viteli törvény Magyarországon

3.1. A törvény célja, az alkalmazók köre

A számviteli törvényt azzal a céllal alkották meg 1991-ben, hogy abban meghatározzák a törvény hatálya alá tartozók:
- beszámolási és könyvvezetési kötelezettségét,
- a beszámoló összeállítása, a könyvek vezetése során érvényesítendő elveket, az elvekre épített szabályokat,
- továbbá a beszámoló nyilvánosságra hozatalára, a közzétételére és a könyvvizsgálatára vonatkozó követelményeket.
A törvényt alkalmaznia kell:
- a vállalkozóknak,
- a költségvetés alapján gazdálkodó szerveknek,
- az egyéb szervezeteknek,
- a Magyar Nemzeti Banknak.
A törvény hatálya kiterjed a külföldi székhelyű vállalkozás magyarországi fióktelepére is. Nem kell alkalmaznia viszont a külföldi székhelyű vállalkozás magyarországi kereskedelmi képviseletének, a magánszemélyeknek, valamint az egyéni vállalkozóknak.

3.2. A beszámolók fajtái, részei

A gazdálkodó működéséről, vagyoni, pénzügyi és jövedelmi helyzetéről, a naptári év könyveinek lezárását követően, a törvényben meghatározott könyvvezetéssel alátámasztott beszámolót köteles készíteni.
A beszámoló formáját a törvény az éves nettó árbevétel nagyságától, a mérleg főösszegétől, a foglalkoztatottak létszámától, továbbá - meghatározott esetben - a könyvvezetés módjától függően határozza meg.
A vállalkozók készíthetnek:
- éves beszámolót (mérleg, eredménykimutatás, kiegészítő melléklet, üzleti jelentés),
- egyszerűsített éves beszámolót (mérleg, eredménykimutatás, kiegészítő melléklet),
- összevont (konszolidált) éves beszámolót (konszolidált mérleg, eredménykimutatás, kiegészítő melléklet),
- egyszerűsített mérleg és eredménylevezetést.
A kettős könyvvitelt vezető vállalkozó éves, vagy egyszerűsített éves beszámolót köteles készíteni. Egyszerűsített éves beszámolót akkor lehet készíteni, ha két egymást követő évben a mérleg fordulónapján a következő három mutatóérték közül kettő nem haladja meg az alábbi határértéket:
- a mérlegfőösszeg a 150 millió forintot,
- az éves nettó árbevétel a 300 millió forintot,
- a tárgyévben átlagosan foglalkoztatottak száma a 100 főt.
Az egyszerűsített éves beszámoló abban tér el az évestől, hogy üzleti jelentést nem tartalmaz, mérleg és eredménykimutatása pedig összevontabb.
Összevont (konszolidált) éves beszámolót és összevont (konszolidált) üzleti jelentést is köteles készíteni az a vállalkozó, amely egy vagy több vállalkozóhoz fűződő viszonyában anyavállalatnak minősült, továbbá az a vállalkozó, amely közös vezetésű vállalkozásban paritásos irányítási jogosultságokkal tőkerészesedés alapján rendelkezik.
Egyszerűsített mérleget és eredménylevezetést az a jogi személyiség nélküli gazdasági társaság készíthet, amelynek vállalkozási tevékenységből származó éves nettó árbevétele - két egymást követő évben - nem haladja meg az 50 millió forintot, függetlenül az általa foglalkoztatottak létszámától és a mérlegfőösszegtől.

3.3. A számviteli alapelvek

A vállalkozás beszámolót a törvényben meghatározott számviteli alapelvek figyelembevételével állítja össze. Az alkalmazandó számviteli alapelvek:
- a vállalkozás folytatásának elve,
- a teljesség elve,
- a valódiság elve,
- a világosság elve,
- a következetesség elve,
- a folytonosság elve,
- az összemérés elve,
- az óvatosság elve,
- a bruttó elszámolás elve,
- az egyedi értékelés elve,
- az időbeli elhatárolás elve,
- tartalom elsődlegessége a formával szemben elve,
- lényegesség elve,
- költség-haszon összevetésének elve.

3.4. A mérleg

A mérlegben eszközként kell kimutatni a befektetett eszközöket, a forgóeszközöket és az aktív időbeli elhatárolásokat. Az eszközöket rendeltetésük, használatuk alapján kell a befektetett eszközök vagy a forgóeszközök közé sorolni.

3.4.1. A befektetett eszközök

Befektetett eszközként olyan eszközt szabad kimutatni, amelynek az a rendeltetése, hogy a vállalkozási tevékenységet tartósan legalább egy éven túl szolgálja.
A befektetett eszközök csoportjába az immateriális javak, a tárgyi eszközök, a befektetett pénzügyi eszközök tartoznak.

3.4.1.1. Az immateriális javak

Az immateriális javak között azokat a nem anyagi eszközöket (vagyoni értékű jog, üzleti vagy cégérték, szellemi termék, a kísérleti fejlesztés aktivált értéke) kell kimutatni, amelyek közvetlenül és tartósan szolgálják a vállalkozási tevékenységet. Az immateriális javak között kimutatható az alapítás-átszervezés aktivált értéke is.

3.4.1.2. A tárgyi eszközök

A tárgyi eszközök között azokat az anyagi eszközöket (földterület, telek, telkesítés, erdő, ültetvény, épület, egyéb építmény, műszaki berendezés, gép, jármű, üzemi és üzleti felszerelés, egyéb berendezés) kell kimutatni, amelyek tartósan - közvetlenül vagy közvetett módon - szolgálják a vállalkozási tevékenységet, függetlenül attól, hogy üzembe helyezésre kerültek-e vagy sem.

3.4.1.3. A befektetett pénzügyi eszközök

A befektetett pénzügyi eszközök közé tartoznak azok az eszközök (részesedés, értékpapír, adott kölcsön, hosszú lejáratú bankbetét), amelyeket a vállalkozó azzal a céllal fektetett be más vállalkozónál, vagy adott át más vállalkozónak, hogy ott tartós jövedelemre (osztalékra, illetve kamatra) tegyen szert, vagy befolyásolási, irányítási, ellenőrzési lehetőséget érjen el.

3.4.2. A forgóeszközök

A forgóeszközök között a készleteket, a követeléseket, az értékpapírokat és a pénzeszközöket kell a mérlegben bemutatni.

3.4.2.1. A készletek

Készletek a vállalkozási tevékenységet közvetlenül vagy közvetve szolgáló olyan eszközök, amelyek rendszerint egyetlen tevékenységi folyamatban vesznek részt és a tevékenység folyamán eredeti megjelenési alakjukat elvesztik, illetve a tevékenység során változatlan állapotban maradnak.

3.4.2.2. A követelések

Követelések azok a különféle szállítási, vállalkozási, szolgáltatási és egyéb szerződésekből jogszerűen eredő, pénzformában kifejezett fizetési igények, amelyek a vállalkozó által már teljesített, a másik fél által elfogadott, elismert termékértékesítéshez, szolgáltatás teljesítéséhez, kölcsönnyújtáshoz, előlegfizetéshez kapcsolódnak.

3.4.2.3. Az értékpapírok

Az értékpapírok között a forgatási célból, az átmeneti, nem tartós befektetésként vásárolt kötvények, részvények, egyéb értékpapírok vételi értékét, továbbá a saját részvények, üzletrészek visszavásárlási értékét kell kimutatni.

3.4.2.4. A pénzeszközök

A pénzeszközök a készpénz és csekkek, továbbá a bankbetétek értékét foglalják magukban.

3.4.3. Az aktív időbeli elhatárolások

Aktív időbeli elhatárolásként kell kimutatni a mérleg fordulónapja előtt felmerült olyan kiadásokat, amelyek költségként csak a mérleg fordulónapját követő időszakra számolhatók el, valamint az olyan, bevételeket, amelyek csak a mérleg fordulónapja után esedékesek, de a mérleggel lezárt időszakra számolandók el. Itt kell a kamatbevételekkel szemben kimutatni a névérték alatt kibocsátott, a névérték alatt vásárolt diszkont - hitelviszonyt megtestesítő - értékpapírok névértéke és kibocsátási értéke (vételára) közötti különbözet adott évre, időarányosan járó összegét is mindaddig, amíg ezen értékpapírokat nem értékesítik, nem váltják be, a könyvekből nem vezetik ki.

3.4.4. A saját tőke

Saját tőkeként csak olyan tőkerészt szabad kimutatni, amelyet a tulajdonos bocsátott a vállalkozó rendelkezésére, vagy amelyet a tulajdonos az adózott eredményből hagyott a vállalkozónál.
A saját tőke a - jegyzett, de még be nem fizetett tőkével csökkentett - jegyzett tőkéből, a tőketartalékból, az eredménytartalékból, az értékelési tartalékból és a tárgyév mérleg szerinti eredményéből tevődik össze.

3.4.4.1. A jegyzett tőke

Jegyzett tőke részvénytársaságnál, korlátolt felelősségű társaságnál, egyéb gazdálkodónál a cégbíróságon bejegyzett tőke, az alapító okiratban, az alapszabályban, a társasági szerződésben, az egyéb létesítő okiratban meghatározott összegben.
Más gazdálkodónál jegyzett tőke a részjegytőke, az üzletrésztőke, a vagyoni betét, a vagyoni hozzájárulás, az alapítói vagyon vagy egyéb módon nevezett, a létesítő okiratban meghatározott, a tulajdonosok által tartósan ténylegesen átadott tőke.

3.4.4.2. Tőketartalék

Tőketartalékként kell a mérlegben kimutatni a tulajdonosok, vagy mások által a társaság rendelkezésére bocsátott, tulajdonosi jogokat nem biztosító tőke összegét.

3.4.4.3. Eredménytartalék

Az eredménytartalék tartalmazza az előző években felhalmozódott, ide átrendezett mérleg szerinti eredmény összegét, valamint más vállalkozók, tulajdonosok által a társaság rendelkezésére bocsátott, eredménytartalékba helyezett összegeket a pénzügyi teljesítéssel egyidejűleg.

3.4.4.4. Mérleg szerinti eredmény

A mérleg szerinti eredmény az osztalékra, részesedésre igénybe vett eredménytartalékkal növelt, a fizetett osztalékkal, részesedéssel csökkentett tárgyévi adózott eredmény, egyezően az eredménykimutatásban ilyen címen kimutatott összeggel.

3.4.5. Céltartalékok

Céltartalékot kell képezni a mérleg fordulónapon fennálló követelések, kétes követelések továbbá a kölcsönként, az előlegként adott összegek miatt várható veszteségek fedezetére. Céltartalék képezhető jogszabályban meghatározott garanciális kötelezettségek, korengedményes nyugdíj, végkielégítés fedezetére is valamint devizában felvett hitelek értékelése során meghatározott árfolyamveszteségekkel kapcsolatban is.

3.4.6. Kötelezettségek

Kötelezettségek azok a szállítási, vállalkozási, szolgáltatási és egyéb szerződésekből eredő, pénzformában teljesítendő elismert fizetések, amelyek a szállító, a vállalkozó, a hitelező által már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak. A kötelezettségek hosszú és rövid lejáratúak.

3.4.6.1. Hosszú lejáratú kötelezettségek

Hosszú lejáratú kötelezettség - a hitelezővel kötött szerződés szerint - az egy évnél hosszabb lejáratra kapott kölcsön, kibocsátott kötvény és hitel, a mérleg fordulónapját követő egy éven belül esedékes törlesztések levonásával, továbbá az alapítókkal szembeni kötelezettség, valamint az egyéb hosszú lejáratú kötelezettség.

3.4.6.2. Rövid lejáratú kötelezettségek

Rövid lejáratú kötelezettség az egy évet meg nem haladó lejáratra kapott kölcsön, hitel, a hosszú lejáratú kötelezettségekből a mérleg fordulónapját követő egy éven belül visszafizetendő törlesztések. A rövid lejáratú kötelezettségek közé tartozik a vevőtől kapott előleg, az áruszállításból és szolgáltatás teljesítésből származó kötelezettség, a váltótartozás, valamint az egyéb rövid lejáratú kötelezettség.

3.4.7. Passzív időbeli elhatárolások

Passzív időbeli elhatárolásként kell elkülönítetten kimutatni azt a mérleg fordulónapja előtt befolyt, elszámolt bevételt, amely a mérleg fordulónapja utáni időszak árbevételét, bevételét képezi. Ide tartoznak a mérleg fordulónapja előtti időszakot terhelő költségek, ráfordítások, amelyek csak a mérleg fordulónapja utáni időszakban jelentkeznek kiadásként, kerülnek számlázásra.

3.5. Az eredménykimutatás

Az eredménykimutatás a vállalkozás tárgyévi mérleg szerinti eredményének levezetését tartalmazza, az eredmény keletkezésére, módosítására ható főbb tényezőket, a mérleg szerinti eredmény összetevőit, kialakulását mutatja be. A mérleg szerinti eredmény az üzemi (üzleti) tevékenység eredménye, a pénzügyi műveletek eredménye és a rendkívüli eredmény együttes összegéből (adózás előtti eredmény) az adófizetési kötelezettség levonásával, az osztalékra igénybe vett eredménytartalékkal növelt, a jóváhagyott osztalékkal csökkentett összegben határozható meg.
Az üzemi (üzleti) tevékenység eredménye kétféle módon állapítható meg:
- a naptári évben elszámolt értékesítés nettó árbevételének, az egyéb bevételeknek, az eszközök között állományba vett saját teljesítmények értékének, valamint a naptári évben elszámolt anyagi jellegű ráfordítások, személyi jellegű ráfordítások, értékcsökkenési leírás, egyéb költségek és egyéb ráfordítások együttes összegének különbözeteként (összköltség eljárással);
- a naptári évben elszámolt értékesítés nettó árbevételének, az egyéb bevételeknek, valamint az értékesítés közvetlen költségei, az értékesítés közvetett költségei, az egyéb ráfordítások együttes összegének különbözeteként (forgalmi költség eljárással).
Az üzemi (üzleti) tevékenységre vonatkozó eredménymegállapítás két módjának megfelelően kétféle eredménykimutatás készíthető.

3.6. A kiegészítő melléklet

A kiegészítő mellékletbe azokat az adatokat kell bemutatni, amelyeket a törvény tételesen előír, továbbá minden olyan információt közölni kell, amelyek a vállalkozó vagyoni, pénzügyi helyzetének megbízható és valós bemutatásához a tulajdonosok, a befektetők, a hitelezők számára - a mérlegben, az eredménykimutatásban szereplőkön túlmenően - szükségesek.
Így a kiegészítő melléklet számszerű adatokat és szöveges magyarázatokat is tartalmaz. A kiegészítő mellékletnek tartalmaznia kell a vállalkozás cash flow-kimutatását is.

3.7. Az üzleti jelentés

Az üzleti jelentésben a vállalkozás ügyvezetése az éves beszámoló adatainak értékelésével mutatja be a vállalkozás vagyoni, pénzügyi, jövedelmi helyzetét, az üzletmenetre ható - fontosnak tartott - tényezőket. A jelentésben foglalkozni kell a mérleg fordulónapja után a beszámoló elfogadásáig bekövetkezett lényeges eseményekkel is.

A folytatáshoz előfizetés szükséges.
A jogszabály aktuális szövegét és időállapotait előfizetőink és 14 napos próba-előfizetőink érhetik el!

Megbízható forrás, szakértő munkatárs

adozona.hu