adozona.hu
31/2011. Adózói kérdésre adott válasz (AVÉ 2011/7.)
31/2011. Adózói kérdésre adott válasz (AVÉ 2011/7.)
Központilag, külföldön végzett K+F tevékenység közvetlen költségei
Kiválasztott időállapot:
- Kibocsátó(k):
- Jogterület(ek):
- Érvényesség kezdete:
- Érvényesség vége:
MIRŐL SZÓL EZ A JOGSZABÁLY?
A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao tv.) 7. § (1) bekezdés t) pontja szerint az adózás előtti eredményt csökkenti - figyelemmel a (17)-(18) bekezdésben foglaltakra - az adózó saját tevékenységi körében végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás vagy a kísérleti fejlesztés (a továbbiakban: K+F) közvetlen költsége, ide nem értve a belföldi illetőségű adózótól, a külföldi vállalkozó belföldi telephelyétől, vagy az egyéni vállalkozótól igénybe...
31/2011. Adózói kérdésre adott válasz (AVÉ 2011/7.)
Központilag, külföldön végzett K+F tevékenység közvetlen költségei
[Tao tv. 7. § (1) bekezdés t) pont, (17)-(18) bekezdések]
A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao tv.) 7. § (1) bekezdés t) pontja szerint az adózás előtti eredményt csökkenti - figyelemmel a (17)-(18) bekezdésben foglaltakra - az adózó saját tevékenységi körében végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás vagy a kísérleti fejlesztés (a továbbiakban: K+F) közvetlen költsége, ide nem értve a belföldi illetőségű adózótól, a külföldi vállalkozó belföldi telephelyétől, vagy az egyéni vállalkozótól igénybe vett K+F szolgáltatás ellenértéke alapján elszámolt közvetlen költséget.Saját tevékenységi körben végzett K+F tevékenységnek minősül:
- a vállalkozás saját eszközeivel és alkalmazottaival, a vállalkozás eredményére és kockázatára végzett K+F tevékenység, ha annak eredményét a vállalkozás hasznosítja, illetve
- az a K+F tevékenység, amelyet a vállalkozás saját eszközeivel és alkalmazottaival más vállalkozás megrendelésére teljesít.
Az igénybe vett K+F szolgáltatás költsége - a Tao tv. 7. § (18) bekezdésében meghatározott feltételek mellett - a megrendelőnél akkor érvényesíthető az adózás előtti eredményt csökkentő tételként, ha a K+F szolgáltatást az adózó (megrendelő) a saját tevékenysége körében végzett K+F tevékenységhez veszi igénybe.
Nem minősül saját tevékenységi körben végzett K+F tevékenységnek, ha az adózó a K+F tevékenységet például egy nem belföldi illetőségű adózótól (nem a kivételként felsoroltaktól) megrendeli, és azt bár felhasználja a tevékenysége során, de nem a saját munkavállalóival, eszközeivel végzett K+F tevékenységéhez veszi igénybe. E minősítést nem befolyásolja az sem, ha például az adózó a tevékenység "ura", azaz megszabja a tevékenység irányát, viseli a fő kockázatokat, és a tevékenység eredményeképpen keletkező produktum a tulajdonába kerül.
A kedvezmény alkalmazása szempontjából - a 2010. január 1-jétől hatályos rendelkezések szerint - önmagában a központosítva végzett K+F tevékenység költségeihez való hozzájárulás nem minősülhet K+F tevékenységnek, kivéve, ha - függetlenül az adott megállapodás elnevezésétől - tartalmilag valóban egy, az anyavállalattal és/vagy a tagvállalatokkal közösen végzett K+F tevékenységről, s az annak során keletkező közvetlen költségek megosztásáról van szó. A csökkentő tétel tehát - a költségmegosztás alapján felmerült K+F költségekkel - akkor érvényesíthető, ha a K+F tevékenység vállalatcsoporton belüli összehangolása keretében a belföldi vállalkozás a saját munkavállalóival, saját eszközeivel maga is végez K+F tevékenységet, s a viselt költségek K+F közvetlen költségnek minősülnek.
[NAV Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály 5228732007/2011.]