adozona.hu
21/2011. Adózói kérdésre adott válasz (AVÉ 2011/5.)
21/2011. Adózói kérdésre adott válasz (AVÉ 2011/5.)
K+F tevékenységhez és szoftverfejlesztő alkalmazásához kapcsolódó kedvezmények egyidejű érvényesítése
Kiválasztott időállapot:
- Kibocsátó(k):
- Jogterület(ek):
- Érvényesség kezdete:
- Érvényesség vége:
MIRŐL SZÓL EZ A JOGSZABÁLY?
A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao tv.) 7. § (1) bekezdés t) pontja szerint az adózás előtti eredményt csökkenti - az ott meghatározott feltételek szerint és figyelemmel a 7. § (17)-(18) bekezdésében foglaltakra is - az alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés (a továbbiakban: K+F) közvetlen költsége (a felmerülés adóévében vagy a kísérleti fejlesztés aktivált értéke utáni értékcsökkenés elszámolásának az adóévében).
A Ta...
21/2011. Adózói kérdésre adott válasz (AVÉ 2011/5.)
K+F tevékenységhez és szoftverfejlesztő alkalmazásához kapcsolódó kedvezmények egyidejű érvényesítése
[Tao. tv. 1. § (3) bekezdés, 7. § (1) bekezdés t) pont, 22. § (9), (10) bekezdés]
A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao tv.) 7. § (1) bekezdés t) pontja szerint az adózás előtti eredményt csökkenti - az ott meghatározott feltételek szerint és figyelemmel a 7. § (17)-(18) bekezdésében foglaltakra is - az alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés (a továbbiakban: K+F) közvetlen költsége (a felmerülés adóévében vagy a kísérleti fejlesztés aktivált értéke utáni értékcsökkenés elszámolásának az adóévében).A Tao tv. 22. § (9) bekezdése szerint a K+F tevékenység közvetlen költségei között, továbbá a szoftverfejlesztő alkalmazására tekintettel elszámolt bérköltség 10%-ának megfelelő összegű adókedvezmény érvényesíthető - az adóévben és az azt követő 3 adóévben - függetlenül attól, hogy az adózó a K+F közvetlen költségeivel csökkentette az adózás előtti eredményét.
A Tao tv. 22. § (10) bekezdése szerint az adóév utolsó napján kis- vagy középvállalkozásnak minősülő adózó - az előzőek szerinti, 10%-os mértékű adókedvezmény mellett - a szoftverfejlesztő alkalmazására tekintettel elszámolt bérköltség további 15%-ának megfelelő összegű adókedvezményt vehet igénybe -az adóévben és az azt követő 3 adóévben - függetlenül attól, hogy a K+F közvetlen költségeivel csökkentette az adózás előtti eredményét. Ez az adókedvezmény de minimis támogatásnak minősül.
A K+F tevékenység bérköltségéhez, illetve a szoftverfejlesztő bérköltségéhez kapcsolódó adókedvezmény a Tao tv. 22. § (9) bekezdésének a beiktatásával 2005. január 1-jétől, míg a Tao tv. 22. § (10) bekezdésének a beiktatásával 2006. január 1-jétől hatályos, azonban az adóalap- és az adókedvezmény egyidejű igénybevételi lehetőségével - mindkét rendelkezési hely - csak 2008. január 1-jétől került kiegészítésre. Ugyanakkor figyelemmel arra, hogy e kiegészítés - az egyes adótörvények módosításáról szóló 2007. évi CXXVI. törvény 469. § (9) bekezdésének átmeneti rendelkezése szerint - úgy lépett hatályba, hogy az adózó a 22. § (9) bekezdésének a rendelkezését első ízben a 2005-ben kezdődő, a 22. § (10) bekezdésének a rendelkezését első ízben a 2006-ban kezdődő adóév adókötelezettségére alkalmazhatja, ezért lehetőség van a visszamenőleges érvényesítésre. Ez esetben ugyanis a törvény kifejezetten utal a többszöri alkalmazásra, így az ugyanazon ténybeli alapon többféle jogcímen előírt kedvezmény (költség figyelembevétele, adózás előtti eredmény csökkentése, adókedvezmény igénybevétele) mindegyikével élni lehet [Tao tv. 1. § (3) bekezdése]. Figyelemmel továbbá a hatálybaléptetésre a K+F költség alapú adóalap- és adókedvezménnyel visszamenőlegesen lehet élni, tekintet nélkül a Tao tv. 29/D. § (11) bekezdésében foglaltakra, mely szerint a Tao tv. szerinti adókedvezmény érvényesítésére az adózónak kizárólag az adóbevallásban, a bevallás benyújtásáig meghozott döntése alapján van lehetősége. Az adózónak tehát módjában áll utólag - önellenőrzés útján, az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény 49. §-ának (1) bekezdése szerint - 2005-től [a Tao tv. 22. § (9) bekezdése alapján], illetve 2006-tól [a Tao tv. 22. § (10) bekezdése alapján] az elévülési időn belül minden érintett adóév vonatkozásában igénybe venni az őt megillető adókedvezményt.
[NAV Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály
5227448341/2010.]