adozona.hu
6/2011. Adózói kérdésre adott válasz (AVÉ 2011/1.)
6/2011. Adózói kérdésre adott válasz (AVÉ 2011/1.)
Tájékoztató az együttműködő közösségként (illetve tagjaként) való nyilvántartásba vétel lehetőségéről
Kiválasztott időállapot:
- Kibocsátó(k):
- Jogterület(ek):
- Érvényesség kezdete:
- Érvényesség vége:
MIRŐL SZÓL EZ A JOGSZABÁLY?
2011. január elsejétől az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (továbbiakban: áfatörvény) alkalmazásában bővül az adólevonási joggal nem járó adómentes szolgáltatásnyújtások köre a közös cél elérése érdekében együttműködő közösség (a továbbiakban: együttműködő közösség) által a közös cél elérésére, az együttműködő közösség tagjai részére nyújtott szolgáltatásokkal [áfatörvény 85. § (1) bekezdés p) pont].
Az adómentesség áfatörvény 85. § (1) bekezdés p) pontjában rögzítet...
6/2011. Adózói kérdésre adott válasz (AVÉ 2011/1.)
Tájékoztató az együttműködő közösségként (illetve tagjaként) való nyilvántartásba vétel lehetőségéről
2011. január elsejétől az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (továbbiakban: áfatörvény) alkalmazásában bővül az adólevonási joggal nem járó adómentes szolgáltatásnyújtások köre a közös cél elérése érdekében együttműködő közösség (a továbbiakban: együttműködő közösség) által a közös cél elérésére, az együttműködő közösség tagjai részére nyújtott szolgáltatásokkal [áfatörvény 85. § (1) bekezdés p) pont].Az adómentesség áfatörvény 85. § (1) bekezdés p) pontjában rögzített feltételei a következőek:
- az együttműködő közösség tagja nem adóalany, vagy a szolgáltatás igénybevétele során nem adóalanyi minőségében jár el, vagy
- az együttműködő közösség tagja adóalany, de a szolgáltatás igénybevétele kizárólag az adóalany tag adólevonási joggal nem járó adómentes [az áfatörvény 85. § (1) bekezdés a)-o) pontjai vagy a 86. § (1) bekezdése szerinti] termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása érdekében történik, továbbá
- az ellenérték, amelyet az együttműködő közösség kap vagy kapnia kell, nem több annál, mint a nála ezzel ösz-szefüggésben felmerült igazolt költség, valamint
- az ellenérték göngyölített összege nem haladja meg azt a vagyoni hozzájárulást, amelyet az együttműködő közösség tagjának kell a közös cél elérése érdekében az együttműködő közösségnek rendelkezésre bocsátania.
Az együttműködő közösség lényegében költségmegosztó társaságként működik. A közös cél megvalósulása érdekében felmerülő kiadásoknak az egyes tagokat terhelő része ellenében nyújtott szolgáltatás tekintetében érvényesül adómentesség. Az, hogy a szolgáltatás igénybevevője a szolgáltatás igénybevétele során adóalanyi minőségében jár-e el, elsődlegesen a természetes személy adóalanyok esetében vizsgálandó feltétel, tekintve, hogy ők nem adóalany magánszemély minőségükben is eljárhatnak. Az együttműködő közösség tagjaira vonatkozó feltételekből következően, azok adólevonásra nem (vagy csak részben) jogosultak, így az együttműködő közösség és a tagjai közötti ügylet adólevonásra nem jogosító adómentessége lényegét tekintve adózásbeli egyszerűsítést jelent.
Az együttműködő közösség kétféleképpen jöhet létre
1. Egyik esetben együttműködő közösség a Polgári Törvénykönyvről szóló 1959. évi IV. törvény (továbbiakban: Ptk.) rendelkezései alapján létrehozott polgári jogi társaság (továbbiakban: pjt.) lehet, amely az áfatörvény szerinti együttműködő közösségként akkor lép fel, ha a közös cél elérésére szolgáló adóalanyiságot valamennyi, a pjt.-t létrehozó szerződő fél közösen és egybehangzóan írásban kifejezetten kéri az állami adóhatóságtól. Ebben az esetben a pjt. korlátozott - kizárólag a közös cél elérésére a tagjai felé nyújtott szolgáltatásai tekintetében fennálló - adóalanyisága az állami adóhatóság engedélyével, annak jogerőre emelkedésének napjával jön létre [áfatörvény 85. § (6) bekezdés aa) alpont].
[A Ptk. 568. § (1) bekezdése alapján a pjt.-t egy olyan társasági szerződés hozza létre, amelyben a szerződő felek arra vállalnak kötelezettséget, hogy gazdasági tevékenységet is igénylő közös céljuk elérése érdekében együttműködnek és az ehhez szükséges vagyoni hozzájárulást közös rendelkezésre bocsátják. Tekintve, hogy a polgári jogi társaságnak nincs a tagjaitól elkülönült jogalanyisága, jogképessége, ezért az áfatörvény általános rendelkezései alapján [5. § (1) bekezdés] áfa-alany-nyá nem válhatna. Amikor a polgári jogi társaság az áfatörvény 85. § (6) bekezdés aa) alpontja alapján, együttműködő közösségként az állami adóhatóság engedélyével adóalannyá válik, az a különös adóalanyiság egy esete. Ilyenkor ugyanis a polgári jogi társaság adóalanyisága kizárólag a közös cél elérésére a tagjainak nyújtott, áfatörvény 85. § (1) bekezdés p) pontja szerinti adómentes szolgáltatásra terjedhet ki, ennek megfelelően kizárólag közérdekű adómentes tevékenységet folytathat.]
2. Az együttműködő közösség egy másik fajtája az egyébként adóalany személy, szervezet, amellyel a tagok névre szóló tagsági jogviszonyban állnak [áfatörvény 85. § (6) bekezdés ab) alpont]. Az egyébként adóalany személy, szervezet együttműködő közösségként akkor léphet fel a tagjai felé nyújtott szolgáltatásai tekintetében, ha az erre irányuló szándékát az állami adóhatóságnak írásban bejelenti. [Lényegét tekintve, az együttműködő közösségre vonatkozó előírásoknak megfelelő adóalany a bejelentés megtételével lesz jogosult az áfatörvény 85. § (1) bekezdés p) pontján alapuló adómentesség alkalmazására.]
Közös szabályok [áfatörvény 85/A. § (1)-(4) bekezdések]
Az együttműködő közösség tagjai számának (azaz egyik esetben a pjt. tagjai számának, másik esetben az együttműködő közösséggel tulajdonosi [tagsági] jogviszonyban álló személyek számának) folyamatosan el kell érnie legalább a kettőt.
A csoportos adóalany is lehet az együttműködő közösség tagja olyan módon, hogy a csoportos adóalanyiságban részt vevő tagok által kijelölt képviselő [áfatörvény 8. § (3) bekezdés a) pontja] lesz az a személy, akinek/aminek a nyilatkozata folytán a teljes áfacsoport bevonódik az együttműködő közösségbe, azaz akinek személye révén a csoportos adóalanyiságban résztvevő valamennyi tag együttesen betudhatóan szerez jogokat, vállal kötelezettségeket.
Az együttműködő közösséget - ilyen minőségében - minden esetben belföldön letelepedett adóalanynak kell tekinte
ni. Ezt azért fontos rögzíteni, hogy egyértelmű legyen, hogy az együttműködő közösség által igénybevett illetve nyújtott - egyébként főszabály szerint adózó - szolgáltatásnak hol van a teljesítési helye, ugyanis lehet, hogy az együttműködő közösség olyan jogi formában jön létre (pl. pjt.), amely esetben letelepedettségről nem beszélhetünk, ugyanakkor az áfatörvény 37. §-ának alkalmazásakor jelentősége van a szolgáltatást nyújtó vagy a szolgáltatást igénybevevő gazdasági célú letelepedési helyének.
Mind a közösség, mind pedig a tagok esetében a törvény olyan nyilvántartási kötelezettséget ír elő, amely alkalmas az együttműködő közösség által a tagjának nyújtott, illetve a tag esetében a közösségtől igénybe vett szolgáltatások egyéb tevékenységektől való egyértelmű, megbízható és maradéktalan elkülönítésére.
Az együttműködő közösség tagjai az együttműködő közösséggel együtt egyetemlegesen kötelezettek az adómentes szolgáltatásnyújtás kapcsán keletkezett kötelezettségek teljesítésére.
A pjt.-re vonatkozó bejelentési/változás bejelentési szabályok [áfatörvény 85/A. § (5)-(7) bekezdések]
A polgári jogi társaság az együttműködő közösség létesítésének engedélyezésére irányuló kérelmét a 11T201 jelű adatlapon nyújthatja be.
A pjt. által benyújtott kérelem az alábbi adatokat tartalmazza:
a) a közös célt, amelynek elérésére a polgári jogi társaság tagjai az együttműködő közösséget létrehozni kívánják,
b) a tagok által kijelölt képviselőt, aki (amely) az adóalanyisághoz fűződő jogokat és kötelezettségeket - mint a bírósági és más hatósági eljárásjogi cselekmények alanya - gyakorolja, és a képviselő feltétlen beleegyező nyilatkozatát a képviselet vállalására, továbbá
c) tagonként külön-külön a tag nevét, címét és Asz.-át, Asz. hiányában pedig egyedi azonosításra szolgáló jelét.
A kérelem (a 11T201 jelű adatlap) benyújtásával egyidejűleg, annak mellékleteként csatolni kell:
- a polgári jogi társaság létesítéséről szóló szerződés hiteles másolati példányát,
- a tagok közösség létrehozására vonatkozó közös, kifejezett és egybehangzó írásos kérelmét,
- a kijelölt képviselő feltétlen beleegyező nyilatkozatát a képviselet vállalására
- a tagok egyetemleges felelősségvállalásra vonatkozó tagi kötelezettségvállalásról szóló nyilatkozatát (tagonként külön-külön)
- az egyes tagok által vezetett nyilvántartási rendszerek bemutatását (tagonként külön-külön), amely megfelel az áfatörvény 85/A. § (3) bekezdésében meghatározott követelményeknek.
Az együttműködő közösségként bejelentkezett pjt. adóalanyisága az állami adóhatóság engedélyével, annak jogerőre emelkedésének napjával jön létre [áfatörvény 85. § (6) bekezdés aa) alpont].
Az együttműködő közösségként bejelentkezett pjt. adóalanyisága az állami adóhatósági engedély visszavonásával szűnik meg. Az engedélyt az állami adóhatóság az alábbi esetekben vonja vissza:
a) ha azt az együttműködő közösség bármely tagja kéri;
b) ha a képviselő a képviseletet a továbbiakban nem vállalja, és új képviselő haladéktalan kijelölése és bejelentése nem történik meg;
c) ha az együttműködő közösség adóalanyiságának időszakában a tagok száma kettő alá csökken;
d) ha az együttműködő közösség adóalanyiságának időszakában a tagok elkülönült nyilvántartás vezetésére vagy egyetemleges felelősségvállalására vonatkozó feltételek valamelyike [áfatörvény 85/A. § (5) bekezdés c) pont cb) és cc) alpontjában meghatározottak] nem teljesül;
e) ha a közös cél, amelynek elérésére az együttműködő közösség létrejött, megvalósult, vagy annak megvalósítása többé nem lehetséges;
f) ha az együttműködő közösség tagjai által létrehozott polgári jogi társaság megszűnik.
Az adóalanyiság engedélyezését megalapozó kérelemben szerepeltetett bármely adat változását, annak bekövetkezésétől számított 15 napon belül az együttműködő közösség képviselője (képviselő hiányában tagja) köteles bejelenteni, így különösen a bejelentett közös cél változását, a képviselő változását, valamint az adóalanyiság megszűnését eredményező változásokat. Az együttműködő közösség képviselője (képviselő hiányában tagja) a változás bekövetkeztétől számított 15 napon belül bejelentést tesz, ha az együttműködő társaság által létrehozott polgári jogi társaság megszűnik, illetve ha a közös cél, amelynek elérésére az együttműködő közösség létrejött megvalósult, vagy annak megvalósítása többé nem lehetséges [az adózás rendjéről 2003. évi XCII. törvény (továbbiakban: Art.) 22/B. §]. A változások bejelentésére a pjt. esetében szintén a 11T201 jelű adatlap szolgál.
A pjt.-nek nem minősülő egyéb adóalanyokra vonatkozó bejelentési/változás-bejelentési szabályok [áfatörvény 85/A. § (8)-(9) bekezdések]
Az áfa-alanynak minősülő személy/szervezet együttműködő közösségre vonatkozó bejelentési/változás-bejelentési kötelezettségének a 11T201 vagy a 11T201T /C jelű adatlapokon keresztül tehet eleget.
Az adóalany köteles az együttműködő közösség létrehozásával egyidejűleg a rá irányadó bejelentő lapon írásban bejelenteni
a) a közös célt, amelynek elérésére az együttműködő közösséget létrehozták, és
b) az együttműködő közösség tagjainak nevét, címét és Asz.-át, Asz. hiányában pedig egyedi azonosításra szolgáló jelét.
Az adóalanynak az együttműködő közösségként való működés bejelentésével egyidejűleg, annak mellékleteként csatolni kell:
a) mind a maga, mind az egyes tagok által vezetett nyilvántartási rendszerek bemutatását, amely megfelel az áfatörvény 85/A. § (3) bekezdésében meghatározott követelményeknek,
b) mind a maga, mind az együttműködő közösség tagjai nevében és képviseletében kiadott nyilatkozatát arról, hogy
teljesítik az együttműködő közösség időszakában a tagok minimális számára, a nyilvántartás vezetésre az egyetemleges felelősségvállalásra vonatkozó - áfatörvény 85/A. § (1), (3) és (4) bekezdései szerinti - feltételeket.
Az adóalany az együttműködő közösséggel kapcsolatos bejelentett adatainak változásáról - ideértve az együttműködő közösség megszüntetését is - azok bekövetkezésétől számított 15 napon belül köteles eleget tenni a változás-bejelentési kötelezettségének az Art. változás-bejelentésre vonatkozó rendelkezéseinek megfelelően a 11T201 vagy a 11T201T/C jelű adatlapon.
Figyelem, a jogszabályváltozás 2011. január 1-jei hatályba lépésére tekintettel az együttműködő közösség létesítésére irányuló kérelem elbírálására, illetve a bejelentés nyilvántartásba vételére irányuló eljárás lefolytatására csak 2011. év első napjától van lehetőség. Együttműködő közösség engedélyezésére, illetve bejelentésére irányuló kérelem benyújtására kizárólag 2011. január 1-jét követően, az e célra szolgáló adatlapokon (11T201, a 11T201T és a 11T201C jelű) lesz lehetőség.
[APEH Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály 5227878663]