adozona.hu
84/2004. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2004/11.)
84/2004. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2004/11.) A tőzsdei nyereség adóalap korrekciója [Tao tv. 7. § (1) bekezdés e) pontja, 7. § (14) bekezdés]
Kiválasztott időállapot:
- Kibocsátó(k):
- Jogterület(ek):
- Érvényesség kezdete:
- Érvényesség vége:
MIRŐL SZÓL EZ A JOGSZABÁLY?
A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao. tv.) 7. § (1) bekezdésének e) pontja - figyelemmel a (14) bekezdésében foglaltakra - szabályozza a tőzsdei ügylet nyereségével kapcsolatos adóalap módosítási jogosultságot.
A Tao. tv. a tőkepiacról szóló 2001. évi CXX. törvény (a továbbiakban: Tptv.) által alkalmazott fogalmakat rendeli alkalmazni mind az elismert (szabályozott) piac, mind a tőzsdei ügylet fogalmának meghatározása során. (A tőzsdei ü...
84/2004. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2004/11.)
A tőzsdei nyereség adóalap korrekciója [Tao tv. 7. § (1) bekezdés e) pontja, 7. § (14) bekezdés]
A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao. tv.) 7. § (1) bekezdésének e) pontja - figyelemmel a (14) bekezdésében foglaltakra - szabályozza a tőzsdei ügylet nyereségével kapcsolatos adóalap módosítási jogosultságot.A Tao. tv. a tőkepiacról szóló 2001. évi CXX. törvény (a továbbiakban: Tptv.) által alkalmazott fogalmakat rendeli alkalmazni mind az elismert (szabályozott) piac, mind a tőzsdei ügylet fogalmának meghatározása során. (A tőzsdei ügylet Tptv. által meghatározott fogalmának alkalmazandósága indirekt következik a Tao. tv-ből, tekintettel arra, hogy a Tao. tv. nem ad saját fogalmat a tőzsdei ügyletre.)
A Tptv. 319. § (1) bekezdése értelmében tőzsdei ügylet az a szerződés, amelyet a tőzsdei kereskedő a tőzsdén - a tőzsdei szabályzat által lehetővé tett körben és módon - tőzsdei termékekre vonatkozóan köt.
Tptv. 5. § (1) bekezdés 99. pontja alapján tőzsdei termék: a tőzsdén forgalmazott pénzügyi eszköz és áru. A Tptv. 5. § (1) bekezdés 84. pontja szerint pénzügyi eszköz: a befektetési eszköz és a deviza. A Tpvt. 82. §-a értelmében befektetési eszközök:
a) átruházható értékpapírok,
b) pénzpiaci eszközök,
c) értékpapírra, devizára, indexre, illetőleg ezek származtatott termékeire vonatkozó határidős ügyletek, ideértve az ezekkel egyenértékű készpénz-elszámolású eszközöket,
d) határidős kamatláb ügyletek,
e) kamat-, deviza és tőkecsereügyletek,
f) vételi és eladási opciók értékpapírra, devizára, indexre és kamatlábra, illetve ezek származtatott termékeire, ideértve az ezekkel egyenértékű készpénz elszámolású eszközöket.
Tekintettel arra, hogy a számviteli elszámolás ezen ügyletek esetében "nettó jellegű", vagyis az ügylet mérlegfordulónapi értékelésekor, illetve az ügylet zárásakor realizált eredmény (nyereség vagy veszteség) kerül könyvelésre, ezért az adóévben ilyen ügyletek kapcsán elért nyereségek összegéhez kell hasonlítani az adóévben ilyen ügyleteken elért veszteséget. Amennyiben a nyereségek összevont összege (bevétel) nagyobb mint a veszteségek összevont összege (ráfordítás), akkor a különbözet 50 százalékával csökkenthető az adózás előtti eredmény, az
egyéb törvényi feltételek fennállása esetén.
Mivel a kedvezmény csak az elismert (szabályozott) piacon kötött ügylethez kapcsolódik, ezért nem elegendő, ha csak az egyik ügylet, tehát csak a vételi vagy csak az eladási történik elismert (szabályozott) piacon.
- Ha az elismert (szabályozott) piacon vásárolt értékpapírt nem értékesítik, hanem a futamidő végén beváltják, akkor az ilyen értékpapírokkal kapcsolatban alkalmazni lehet a csökkentő tételt.
- Ha az elismert (szabályozott) piacon vásárolt értékpapírt nem értékesítik, hanem apport keretében átadják, akkor az ilyen értékpapírokkal kapcsolatban nem lehet alkalmazni a korrekciós tételt.
- Ha a nem elismert (nem szabályozott) piacon vásárolt értékpapírt elismert (szabályozott) piacon értékesítik, akkor az ilyen értékpapírokkal kapcsolatban nem lehet alkalmazni a korrekciós tételt.
Nem tartozhat a kedvezményre jogosító bevétel fogalmába az értékpapír birtoklásának az időszaka alatt - a vételi-és eladási ár részét nem képező - harmadik személytől kapott összeg (például osztalék, kamatozó állampapír után a Kincstár által fizetett, az adóévben elszámolt kamat) .
(PM Jövedelemadók főosztálya 14.740/2004., APEH Adójogi főosztály 1228611955)