adozona.hu
70/2005. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2005/10.)
70/2005. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2005/10.)
A veszteség elhatárolásának adóhatósági engedélyezése [Tao. tv. 17. § (8) bekezdés]
Kiválasztott időállapot:
- Kibocsátó(k):
- Jogterület(ek):
- Érvényesség kezdete:
- Érvényesség vége:
MIRŐL SZÓL EZ A JOGSZABÁLY?
A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao. tv.) 2004. évben hatályos 17. §-ának (8) bekezdése szerint, ha a 2004. adóévi negatív adóalap az adókötelezettség keletkezésének évét követő legalább negyedik adóévi adóalap, és ha
a) az adóévben az árbevétel nem éri el az elszámolt költségek és ráfordítások együttes értékének 50 százalékát, vagy
b) az adózó adóalapja a megelőző két adóévben is negatív volt,
az csak adóhatósági engedély alapján hat...
70/2005. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2005/10.)
A veszteség elhatárolásának adóhatósági engedélyezése [Tao. tv. 17. § (8) bekezdés]
A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao. tv.) 2004. évben hatályos 17. §-ának (8) bekezdése szerint, ha a 2004. adóévi negatív adóalap az adókötelezettség keletkezésének évét követő legalább negyedik adóévi adóalap, és haa) az adóévben az árbevétel nem éri el az elszámolt költségek és ráfordítások együttes értékének 50 százalékát, vagy
b) az adózó adóalapja a megelőző két adóévben is negatív volt,
az csak adóhatósági engedély alapján határolható el, és írható le a keletkezését követő adóévekben. Az engedély iránti kérelmet az adóévre vonatkozó bevallás benyújtásával egyidejűleg kell beadni; e határidő elmulasztása jogvesztő hatályú.
A hivatkozott rendelkezés úgy változott, hogy adóhatósági engedély a negatív adóalap elhatárolásához akkor szükséges, ha az adóévben az adózó adózás előtti eredménye is negatív, és ha
a) az adóévben a bevételei nem érik el az elszámolt költségek és ráfordítások együttes értékének 50 százalékát, vagy
b) az adózó adóalapja a megelőző két adóévben is negatív volt.
E módosítás a 2005. évi XXVI. törvény kihirdetésének a napján, 2005. május 10-én lépett hatályba, első ízben a 2005. évben kezdődő adóévi társasági adóalap megállapítására és a 2005. évi adókötelezettségre kell alkalmazni. Változatlanul érvényes, hogy a kérelmet a bevallással egyidejűleg kell előterjeszteni; e határidő elmulasztása esetén igazolási kérelemnek nincs helye.
Ennek megfelelően a veszteségelhatárolásra és annak engedélyezésére 2005. május 10-étől az új szabályok az irányadóak.
Ez azt is jelenti, hogy azokban az esetekben, amikor az adózó a 2004. adóévi - amelynek utolsó napja 2004. december 3 1-e vagy azt követő időpont - és a 2005. adóévi - mindkét esetben akkor, ha az adóév az adózó adókötelezettsége keletkezése évét követő legalább negyedik adóév - bevallását 2005. május 10-én vagy azt követően nyújtja be és az abban kimutatott negatív adóalap a nulla, vagy pozitív értékű adózás előtti eredményét módosító tételek következtében keletkezett, e veszteség - minden további feltétel nélkül - saját hatáskörben elhatárolható (nem vizsgálandó az adóévi bevétel-költség arány, s az sem, hogyan alakult a megelőző két adóév adóalapja) .
Szintén nincs szükség a veszteségelhatárolás adóhatósági engedélyeztetésére, ha az adózó - előzőek szerinti feltételekkel benyújtott bevallásában - az adóévi adóalapja és adózás előtti eredménye is negatív, de az adóévi összes költség, ráfordítás legalább 50 százalékát elérő összes bevételt realizált (az új szabályok szerinti összes bevétel, nem csupán az árbevétel viszonyítva az összes költséghez, ráfordításhoz), feltéve, hogy az adózó adóalapja a megelőző két adóévben nem volt negatív.
A módosító rendelkezés hatálybalépésére figyelemmel azon adózók esetében, amelyek az említett 2004. és 2005. adóévi veszteség elhatárolására - a bevallással egyidejűleg -kérelemmel éltek, kérelmüket az adóhatóság a 2005. május 10-étől hatályos előírások alapján bírálja el, illetve, ha az új előírás szerint kérelemmel nem kellett volna élniük, az adóhatóság a negatív adóalap keletkezésének körülményeit nem vizsgálja, hatáskör hiányára hivatkozással elutasító határozatot hoz.
A leírtak a naptári évtől eltérő üzleti év szerint működő adózók veszteségelhatárolási kérelme esetén is irányadóak.
(PM Jövedelemadók főosztálya 12539/2005. - APEH Adójogi főosztály 8931679236/2005.)