adozona.hu
79/2006. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2006/9.)
79/2006. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2006/9.) Kedvezményezett átalakulás beolvadás esetén [Tao. tv. 4. § 23/a. pont, 16. § (2) bekezdés]
Kiválasztott időállapot:
- Kibocsátó(k):
- Jogterület(ek):
- Érvényesség kezdete:
- Érvényesség vége:
MIRŐL SZÓL EZ A JOGSZABÁLY?
Az átalakulásban résztvevő társaság a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény (a továbbiakban: Sztv.) 137. § (1)-(2) bekezdése alapján az eszközeit, kötelezettségeit átértékelheti. Nem vonatkozik ez a szabály arra a társaságra, amely az átalakulásban beolvasztó, illetve arra, amelyből kiválnak. Az átértékelés egyébként nem kötelező, iránya pedig lehet felértékelés, vagy leértékelés.
Amennyiben az átalakuló társaság a fenti jogszabályi előírások alapján vagyonát átértékelheti, úgy a jogelőd -...
79/2006. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2006/9.)
Kedvezményezett átalakulás beolvadás esetén [Tao. tv. 4. § 23/a. pont, 16. § (2) bekezdés]
Az átalakulásban résztvevő társaság a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény (a továbbiakban: Sztv.) 137. § (1)-(2) bekezdése alapján az eszközeit, kötelezettségeit átértékelheti. Nem vonatkozik ez a szabály arra a társaságra, amely az átalakulásban beolvasztó, illetve arra, amelyből kiválnak. Az átértékelés egyébként nem kötelező, iránya pedig lehet felértékelés, vagy leértékelés.Amennyiben az átalakuló társaság a fenti jogszabályi előírások alapján vagyonát átértékelheti, úgy a jogelőd -kiválás és részleges átalakulás esetén a jogutód - társaság köteles a társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao. tv.) 16. § (2) bekezdés d) pontja alapján az adózás előtti eredményét módosítani. Ha az átalakulás a Tao. tv. 4. § 23/a. pontja alapján kedvezményezett átalakulásnak minősül, az előzőek alapján megállapított adózás előtti eredmény módosítására vonatkozó kötelezettségét a jogutód átvállalhatja, figyelemmel a Tao. tv. 16. § (9)-(11) bekezdésében foglaltakra.
Átalakulással összefüggésben a Tao. tv. 16. § (2) bekezdés rendelkezése a fentiekben leírtakon túl egyéb speciális adóalap módosító tételeket is előír az átalakulásban résztvevő jogelőd, jogutód társaságoknak. Ilyen például, hogy a jogelőd társaságok módosítják az adózás előtti eredményüket akkor, ha a társaságnál az immateriális javak és tárgyi eszközök könyv szerinti értéke eltér a számított nyilvántartási értéktől. A két érték közötti különbözet csökkentő vagy növelő tétel, attól függően, hogy melyik nyilvántartási érték a nagyobb. Ez a módosító tétel tartalma szerint a jogelőd elszámolását rendezi arra a szintre, ami a számvitelben a költségek között ténylegesen elszámolásra kerül. A jogelődnek ezzel a korrekciós tétellel minden esetben számolnia kell, még akkor is, ha az átalakulás kedvezményezett. Amennyiben a jogelőd ez utóbbi korrekciós tétellel módosította az adózás előtti eredményét, úgy a kedvezményezett átalakuláskor a jogutód kötelezettségvállalása arra irányul, hogy a jogelőd könyv szerinti értékénél többet nem érvényesíthet az adóalapnál.
A Tao. tv. 16. § (11) bekezdésében előírt elkülönített nyilvántartás "csak" azokra az eszközökre vonatkozik, amelyeket a jogelőd átértékelt, és a kötelezettség arra irányul, hogy az átértékelés előtti értéknek megfelelő összeg kerül a jogutódnál elszámolásra. Mivel az átértékelés a könyv szerinti értéket változtatja, a jogutód a könyv szerinti értéket tudja a költségek között érvényesíteni.
A kötelezettségvállalás formája, tartalma nincs konkrétan rögzítve, nem kifogásolható az a mód, ha a kötelezett a megfelelő jogszabályhelyre hivatkozva jelenti ki, hogy az abban leírtak végrehajtására vállal kötelezettséget. A Tao. tv. előírása szerint a jogutód társaság társasági szerződésének tartalmaznia kell a kötelezettségvállalás tényét; ez azt jelenti, hogy a jogutód társaság társasági szerződésének e kötelezettséget már tartalmaznia kell a cégbírósági bejegyzés napján. A gazdasági társaságokról szóló 2006. évi IV. törvény 71. §-ában előírt vagyonmérleg-tervezetek összeállítása során vagy a jogelőd, vagy a jogutód társaságnak a vagyonfelértékelés miatti társasági adófizetési kötelezettséggel számolnia kell, figyelemmel a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény 140. § (6) bekezdésének előírására.
(PM Jövedelemadók főosztálya 7.843/2006. - APEH Adójogi főosztály 8990175742/2006.)