adozona.hu
70/2006. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2006/7.)
70/2006. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2006/7.) Az üzleti vagy cégérték átalakulás esetén [Tao. tv. 1. számú melléklet 13. pontja, 16. § (2) bekezdés a) pont]
Kiválasztott időállapot:
- Kibocsátó(k):
- Jogterület(ek):
- Érvényesség kezdete:
- Érvényesség vége:
MIRŐL SZÓL EZ A JOGSZABÁLY?
A számvitelről szóló 2000. évi C. törvény (a továbbiakban: Sztv) 141. § (9) bekezdése szerint - 2006-tól - gazdasági társaság beolvadása esetén az átvevő (beolvasztó) gazdasági társaságnál a beolvadás során az átvett eszközök és átvállalt kötelezettségek (ideértve az időbeli elhatárolásokat, céltartalékok összegeit is) állományba vett - a megszűnt gazdasági társaság végleges vagyonmérlege szerinti - értékének különbözetével a saját tőkét kell a létesítő okiratnak megfelelően módosítani. A saj...
70/2006. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2006/7.)
Az üzleti vagy cégérték átalakulás esetén [Tao. tv. 1. számú melléklet 13. pontja, 16. § (2) bekezdés a) pont]
A számvitelről szóló 2000. évi C. törvény (a továbbiakban: Sztv) 141. § (9) bekezdése szerint - 2006-tól - gazdasági társaság beolvadása esetén az átvevő (beolvasztó) gazdasági társaságnál a beolvadás során az átvett eszközök és átvállalt kötelezettségek (ideértve az időbeli elhatárolásokat, céltartalékok összegeit is) állományba vett - a megszűnt gazdasági társaság végleges vagyonmérlege szerinti - értékének különbözetével a saját tőkét kell a létesítő okiratnak megfelelően módosítani. A saját tőke módosítása során - az előbbieken túlmenően - a 139. § (4) bekezdése szerinti, a jegyzett tőke meghatározásánál figyelembe nem vehető részesedések értékét, továbbá a részesedésekhez kapcsolódó üzleti vagy cégérték beolvadás során megszüntetendő összegét, valamint a 139. § (5) bekezdése szerinti, az egymással szemben fennálló követelések és kötelezettségek, időbeli elhatárolások értékeinek különbözetét a saját tőkével szemben kell kivezetni.A részesedéshez kapcsolódó, és a beolvadás során megszüntetendő üzleti vagy cégértéknek kell tekinteni a részesedés vételárának - az Sztv értékelési szabályai szerint - a részesedésre jutó saját tőke értékét meghaladó részéből azt a részt, amely a megvásárolt társaság eszközeinek, kötelezettségeinek a piaci ár alatt kimutatott értékével függ össze, és az átalakulás során a beolvadó társaság eszközeinek átértékelésére kerül sor. Nem tekinthető a beolvadás során megszüntetendő üzleti vagy cégértéknek, ha értéke a megvásárolt társaság ügyfélkörének átvételével, nyereségtermelő képességével függ össze.
A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao. tv.) 1. számú mellékletének 13. pontja az üzleti vagy cégérték értékcsökkenési leírásához kapcsolódó rendelkezést tartalmaz. E szerint az Sztv 3. § (5) bekezdésének 1. c) pontja alapján nyilvántartásba vett üzleti vagy cégérték bekerülési értékének - a nyilvántartásba vételt követő, az adózó részvételével történő egyesülése esetén - az egyesülés napjáig elszámolt terv szerinti értékcsökkenéssel csökkentett összegét az adózás előtti eredmény csökkentéseként elszámolt értékcsökkenési leírásnak kell tekinteni, ha az egyesülés során a megvásárolt társaság az eszközeit nem értékeli át piaci értékre. Ez azt jelenti, hogy az egyesülésig (ide tartozik a beolvadás is) el nem számolt értékcsökkenést (a számított nyilvántartási értéket) a jogutód a társasági adóalap megállapításakor nem veheti figyelembe csökkentő tételként.
Abban az esetben, ha az Sztv előírása szerint a beolvadással egyidejűleg a saját tőkével szemben ki kell vezetni az üzleti vagy cégértéket (azaz megtörtént a megszerzett társaság eszközeinek átértékelése), akkor alkalmazni kell a Tao. tv. 16. § (2) bekezdés a) pontjában foglaltakat, amely gyakorlatig a korábban az adóalapnál elszámolt értékcsökkenést a könyv szerinti értékre helyesbíti. Nem kell azonban alkalmazni a Tao. tv. 7. § (1) bekezdés d) pontjában és a 8. § (1) bekezdés b) pontjában foglaltakat, mivel az értékcsökkenés elszámolása nem az adózás előtti eredmény terhére történt. Tekintettel arra, hogy az üzleti vagy cégérték adóalapnál figyelembe vehető értékcsökkenési leírása azonos a terv szerinti értékcsökkenéssel, a Tao. tv. 16. § (2) bekezdés a) pontja alapján adózás előtti eredménymódosítási kötelezettség (csökkentés) csak akkor állhat fenn, ha az üzleti vagy cégértékre terven felüli értékcsökkenés elszámolása történt.
(PM Jövedelemadók főosztálya 6681/2006. - APEH Adójogi főosztály 8990171117/2006.)