adozona.hu
2/2006. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2006/1-2.)
2/2006. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2006/1-2.)
2005-ben fizetett előlegek és 2006. évi teljesítésű ügyletek áfa elszámolása [Áfa tv. 17. §]
Kiválasztott időállapot:
- Kibocsátó(k):
- Jogterület(ek):
- Érvényesség kezdete:
- Érvényesség vége:
MIRŐL SZÓL EZ A JOGSZABÁLY?
Az általános forgalmi adóról szóló 1992. évi LXXIV. tv. (a továbbiakban: Áfa-törvény) 28. § (1) bekezdését módosította - az általános áfa kulcsot 25%-ról 20%-ra csökkentette - a 2005. évi XCVII. törvény 1. §-a azzal, hogy - a jövedéki adóról és a jövedéki termékek forgalmazásának különös szabályairól szóló 2003. évi CXXVII. törvény (áfa módosító tv.) 52. § (1) bekezdés a), b) és d) pontjának hatálya alá tartozó termékek kivételével - ezen rendelkezést akkor kell alkalmazni, amikor az adófizet...
2/2006. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2006/1-2.)
2005-ben fizetett előlegek és 2006. évi teljesítésű ügyletek áfa elszámolása [Áfa tv. 17. §]
Az általános forgalmi adóról szóló 1992. évi LXXIV. tv. (a továbbiakban: Áfa-törvény) 28. § (1) bekezdését módosította - az általános áfa kulcsot 25%-ról 20%-ra csökkentette - a 2005. évi XCVII. törvény 1. §-a azzal, hogy - a jövedéki adóról és a jövedéki termékek forgalmazásának különös szabályairól szóló 2003. évi CXXVII. törvény (áfa módosító tv.) 52. § (1) bekezdés a), b) és d) pontjának hatálya alá tartozó termékek kivételével - ezen rendelkezést akkor kell alkalmazni, amikor az adófizetési kötelezettség 2006. január 1. napjától kezdődően keletkezik. (2005. évi XCVII. törvény 3. § (2) bekezdés b) pont).A 2005-ben folyósított 2006. évi teljesítésre vonatkozó előleg kezelésére nem tartalmaz az áfa módosító törvény e fő szabálytól eltérő átmeneti rendelkezést.
Az előleg az Áfa-törvény 17. §-a szerint teljesítési időpontnak minősül, ezért az előlegre vonatkozóan annak átvétele időpontjában érvényes adómérték figyelembe vételével adókötelezettség keletkezik. (Az átvett előleg tartalmazza az adó összegét is a 17. § (2) bekezdés szerint.) Mivel az előleg után az adókötelezettség annak átvételekor keletkezik -2005-ben folyósított előleg esetén 25%-os adómértékkel -, az ügylet (a termékértékesítés vagy szolgáltatásnyújtás) teljesítési időpontjában csak az előleg adóalapjával csökkentett "maradék" összeg mint adóalap erejéig keletkezik adókötelezettség a 28. § (1) bekezdés szerint 20%-os adómérték alkalmazásával. E törvényhely ugyanis előírja, hogy az adókötelezettség keletkezési időpontjában adóalapot képező összeg hány százaléka az adó összege (vagyis arról rendelkezik, hogy az adóalap és adóösszeg között milyen százalékos összefüggésnek kell fennállnia): 2005-ben 25%, 2006-ban 20%. Mivel az előleg és a fennmaradó összeg külön-külön képez (és eltérő időpontban) adóalapot, az előlegre (annak átvételekor) és a fennmaradó összegre (a teljesítés időpontjában) különböző adókulcs vonatkozik.
Az előlegszámlán és a termékértékesítésről szolgáltatásnyújtásról kiállított számlán feltüntetendő helyes adóalap és adóösszeg kiszámításának módja attól függ, hogy a szerződésben áfa nélküli ellenértéket adtak-e meg a felek vagy áfával növelt ellenértéket. (Amennyiben a szerződés az áfá-ról nem tartalmaz rendelkezést, úgy kell tekinteni, hogy az ár áfá-val növelt.)
1. Az ellenérték áfa nélküli ár
Ilyenkor a nettó (áfa nélküli) ellenértékből kell levonni az előleg nettó (áfa nélküli) összegét (természetesen az előlegre még 25%-os áfa kulcs vonatkozik), és a különbözetre (amely szintén nettó érték) rá kell számolni a 20%-os áfát.Példa:
szerződés szerinti ellenérték 30 000,- Ft + áfa
2005-ben fizetett előleg összege 20 000,-Ft
2005-ben az adóalap 16 000,-Ft,
az adó összege 4 000,- Ft
2006-ban a végszámla tételei: 30 000,- Ft + 6800,- Ft áfa
Le előleg:
- 16 000,- Ft + 4000,- Ft áfa
14 000,- Ft + 2800,- Ft áfa
2. Az ellenérték áfa-val növelt ár
Ebben az esetben a bruttó (áfa-val növelt) árból kerül levonásra a 2005-ben fizetett előleg bruttó (áfa-t is tartalmazó) összege (az előlegre vonatkozó adó mértéke 25%), majd a különbözetre jutó adót a 2006-ban hatályos adómérték (20%) alkalmazásával, felülről számolva (0,1667-del szorozva) állapítjuk meg, mivel a kivonás eredményeként kapott összeg is bruttó összeg.Példa:
szerződés szerinti - áfa-val növelt ellenérték 125 000,- Ft
2005-ben fizetett előleg összege 50 000,-Ft
2005-ben az adóalap 40 000,- Ft,
az adó összege 10 000,-Ft
2006-ban a végszámla tételei: . 102 497,- Ft + 22 503,- Ft áfa
Le előleg:
40 000,-Ft + 10 000,-Ft áfa
62 497,- Ft + 12 503,- Ft áfa
A fenti példából is látható, hogy mindkét módszer esetén érvényesül az a szabály, hogy csak az előleggel csökkentett ellenértékrészre vonatkozóan alkalmazható a 20%-os adókulcs.
(PM Forgalmi adók, vám- és jövedéki főcsoport 19.133/2/2005. -APEH Adójogi Főosztály 8429753086.)