adozona.hu
17/2006. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2006/3.)
17/2006. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2006/3.) A tőzsdei nyereség adóalap korrekciója több adóévet érintő ügyletek esetén [Tao. tv. 7. § (1) bekezdés e) pont]
Kiválasztott időállapot:
- Kibocsátó(k):
- Jogterület(ek):
- Érvényesség kezdete:
- Érvényesség vége:
MIRŐL SZÓL EZ A JOGSZABÁLY?
A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao. tv.) 7. § (1) bekezdés e) pontja értelmében az adózás előtti eredményt csökkenti - az adóalap meghatározásakor - az adózó által a tőkepiacról szóló törvény szerinti elismert (szabályozott) piacon kötött ügylet alapján az adóévben elszámolt ráfordítást meghaladóan elszámolt bevétel 50 százaléka a gazdasági társaságnál, az európai részvénytársaságnál, a külföldi vállalkozónál és a szövetkezetnél (kivéve...
17/2006. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2006/3.)
A tőzsdei nyereség adóalap korrekciója több adóévet érintő ügyletek esetén [Tao. tv. 7. § (1) bekezdés e) pont]
A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao. tv.) 7. § (1) bekezdés e) pontja értelmében az adózás előtti eredményt csökkenti - az adóalap meghatározásakor - az adózó által a tőkepiacról szóló törvény szerinti elismert (szabályozott) piacon kötött ügylet alapján az adóévben elszámolt ráfordítást meghaladóan elszámolt bevétel 50 százaléka a gazdasági társaságnál, az európai részvénytársaságnál, a külföldi vállalkozónál és a szövetkezetnél (kivéve a biztosítót, a pénzügyi intézményt, a befektetési vállalkozást és a kockázati tőketársaságot), figyelemmel a (14) bekezdésben foglaltakra.A hivatkozott rendelkezést azon ügyletek esetében, amelyek több adóévet is érintenek, úgy kell alkalmazni, hogy csak az ügylet kapcsán közvetlenül elszámolt bevételeket és ráfordításokat lehet figyelembe venni.
Az elismert (szabályozott) piacon kötött ügyletnek a hitelviszonyt megtestesítő értékpapír beszerzésekor nincs kimutatott eredménye. A vételárban elismert kamatnak a vételárból történő levonásával az értékpapír bekerülési értéke kerül meghatározásra. Az így meghatározott vételár jellemzően eltér az értékpapír névértékétől, a különbözet - jellegének megfelelően - az eredmény javára-terhére a beszerzéstől a beváltásig elszámolható (2004. január 1-jétől a számviteli törvény szerint nem kötelező) . Az időbeli elhatárolásként a pénzügyi műveletek egyéb bevételei, illetve egyéb ráfordításai között elszámolt összeget nyilvánvalóan nem lehet az elismert (szabályozott) piacon kötött ügylet bevételének, ráfordításának tekinteni.
Elismert (szabályozott) piacon kötött ügylet keretében történő értékpapír-értékesítés (beváltás) esetén ismert az eladási ár, ismert az eladási árban elismert kamat összege is. Így ügyletenként megállapítható az eladási árban elismert kamattal csökkentett eladási ár (a beváltási ár) és a bekerülési érték (a vételárban lévő kamattal csökkentett vételár) könyvviteli nyilvántartásokban is kimutatásra kerülő különbözete, amely lehet árfolyamnyereség, illetve árfolyamveszteség.
Amennyiben időbeli elhatárolással a bekerülési érték és a névérték közötti különbözetet időarányosan az értékesítés (a beváltás) előtt elszámolták, akkor az időbeli elhatárolást az értékesítéskor, a beváltáskor meg kell szüntetni. Így előfordulhat, hogy az üzleti évben az értékesített (beváltott) értékpapírok eredményre gyakorolt hatása akár lényegesen is eltérhet a Tao. tv. 7. § (1) bekezdésének e) pontja szerint megállapítható összegtől.
(PM Jövedelemadók főosztály 16.803/2005.-APEH Adójogi főosztály 8429603464/2005.)