adozona.hu
72/2009. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2009/12.)
72/2009. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2009/12.) Külföldi vállalkozó magyarországi fióktelepének társasági adóalapja [Tao. tv. 14. § (1)-(2) bekezdés]
Kiválasztott időállapot:
- Kibocsátó(k):
- Jogterület(ek):
- Érvényesség kezdete:
- Érvényesség vége:
MIRŐL SZÓL EZ A JOGSZABÁLY?
A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao. tv.) 2. § (4) bekezdése szerinti külföldi vállalkozó nem világjövedelme, hanem csak nemzetközi szerződés vagy viszonosság, illetve ezek hiányában a Tao. tv. szabályai alapján, a belföldi telephelyén végzett vállalkozási tevékenységéből származó jövedelme után kötelezett társasági adó fizetésére.
A külföldi vállalkozó a cégnyilvántartásba bejegyzett fióktelepe adózás előtti eredményét az eredménykimut...
72/2009. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2009/12.)
Külföldi vállalkozó magyarországi fióktelepének társasági adóalapja [Tao. tv. 14. § (1)-(2) bekezdés]
A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao. tv.) 2. § (4) bekezdése szerinti külföldi vállalkozó nem világjövedelme, hanem csak nemzetközi szerződés vagy viszonosság, illetve ezek hiányában a Tao. tv. szabályai alapján, a belföldi telephelyén végzett vállalkozási tevékenységéből származó jövedelme után kötelezett társasági adó fizetésére.A külföldi vállalkozó a cégnyilvántartásba bejegyzett fióktelepe adózás előtti eredményét az eredménykimutatás alapján határozza meg, míg a cégnyilvántartásba be nem jegyzett telephelye esetében az adózás előtti eredményét - azonos tartalommal - könyvviteli zárlat alapján kell megállapítania. A Tao. tv. 14. § (2) bekezdése alapján az általános adózás előtti eredményt módosító tételeken túl a külföldi vállalkozó belföldi telephelyére meghatározott adózás előtti eredményét:
a) csökkenti a székhelyén és bármely telephelyén az adóévben felmerült üzletvezetési és általános ügyviteli költségből, ráfordításból (kivéve a külföldön felmerült adót) a telephelyre arányosan jutó összeg, azzal, hogy ez az arány nem haladhatja meg a telephely által elszámolt összes árbevételnek, bevételnek a külföldi vállalkozó összes árbevételéhez, bevételéhez viszonyított arányát;
b) növeli a telephelynél az adóévi adózás előtti eredmény terhére elszámolt valamennyi üzletvezetési és általános ügyviteli költség, ráfordítás;
c) növeli az adóévben a telephely közvetítésével elért, de a telephelynél közvetlenül el nem számolt árbevétel, bevétel 5 százaléka.
1. Az üzletvezetési és általános ügyviteli költségek meghatározásakor a következőkre kell figyelemmel lenni. A Tao. tv. 1. § (5) bekezdése szerint a törvényt a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény (a továbbiakban: Szt.) rendelkezéseire tekintettel, azokkal összhangban kell értelmezni. Az Szt. előírásaitól a megbízható és valós összkép biztosítása érdekében történő eltérés nem eredményezheti az adókötelezettség változását. E mellett a Tao. tv. 31. § (2) bekezdése arról rendelkezik, hogy a törvény az 1998. évi XV. törvénnyel kihirdetett, a Gazdasági Együttműködési és Fejlesztési Szervezet (OECD) Konvenciójának, az ahhoz kapcsolódó jegyzőkönyveknek és a csatlakozási nyilatkozatoknak megfelelően - többek között - a jövedelem- és vagyonadókra vonatkozó modellegyezmény figyelembevételével készült szabályozást tartalmaz. E két rendelkezést figyelembe véve az üzletvezetési és általános ügyviteli költség alatt azon költségeket kell érteni, amelyek az Szt. előírása alapján nem képezhetik részét a közvetlen költségnek [Szt. 82. § (3)-(6) bekezdés]. Ezek az értékesítési, forgalmazási költségek, az igazgatási költségek és az egyéb általános költségek. Ezek meghatározásakor úgy kell eljárni - figyelemmel a modellegyezmény előírására, valamint a modellegyezmény magyarázatára -, mintha a fióktelep önálló vállalkozás lenne.
2. A Tao. tv. 14. § (2) bekezdés a) pontja alapján az adóévben felmerült üzletvezetési és általános ügyviteli költségből, ráfordításból (kivéve a külföldön felmerült adót) a telephelyre arányosan jutó összeg - amennyiben a fióktelep a külföldi vállalkozó egyetlen belföldi telephelye - lehet akár az összes felmerült költség is, amennyiben ez nem haladja meg a telephely által elszámolt összes árbevételnek, bevételnek a külföldi vállalkozó összes árbevételéhez, bevételéhez viszonyított arányát. A külföldi vállalkozó összes bevétele, árbevétele a külföldi vállalkozó beszámolójában szereplő összeg.
3. A Tao. tv. 14. § (1) bekezdése kimondja, hogy az árbevétel, a bevétel, a költség és a ráfordítás elszámolásánál úgy kell eljárni, mintha a telephely a külföldi vállalkozótól független vállalkozás lenne. A telephely (fióktelep) - a többi társasági adóalanyhoz hasonlóan - független vállalkozásként elszámolhatja a létrehozatala érdekében felmerült költségeket.
[PM Jövedelemadók főosztálya 13376/2009. - APEH Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási főosztály 2279577058/2009.]