adozona.hu
6/2009. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2009/2.)
6/2009. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2009/2.) Magánnyugdíjpénztárat működtető önkéntes nyugdíjpénztárak (vegyes 1 nyugdíjpénztár) társasági adóalanyisága [Tao. tv. 2. § (2) bekezdés g) pont; magánnyugdíj tv. 7. § (2) bekezdés, 81/A.-§, 50. § (4) bekezdés; Art. 31. § (5) bekezdés]
Kiválasztott időállapot:
- Kibocsátó(k):
- Jogterület(ek):
- Érvényesség kezdete:
- Érvényesség vége:
MIRŐL SZÓL EZ A JOGSZABÁLY?
A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao. tv.) 2. § (2) bekezdés g) pontja az önkéntes kölcsönös biztosító pénztárakat a társasági adó alanyai közé sorolja, a magánnyugdíjpénztárakat azonban nem. Mivel a törvénynek ezen felsorolása nem példálózó, hanem taxatív, ezért a magánnyugdíjpénztárak nem alanyai a társasági adónak.
Az önkéntes és magánnyugdíjpénztárakat - mint vegyes nyugdíjpénztárakat - a magánnyugdíjról és a magánnyugdíjpénztárakról...
6/2009. Adózói kérdésre adott válasz (AEÉ 2009/2.)
Magánnyugdíjpénztárat működtető önkéntes nyugdíjpénztárak (vegyes 1 nyugdíjpénztár) társasági adóalanyisága [Tao. tv. 2. § (2) bekezdés g) pont; magánnyugdíj tv. 7. § (2) bekezdés, 81/A.-§, 50. § (4) bekezdés; Art. 31. § (5) bekezdés]
A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao. tv.) 2. § (2) bekezdés g) pontja az önkéntes kölcsönös biztosító pénztárakat a társasági adó alanyai közé sorolja, a magánnyugdíjpénztárakat azonban nem. Mivel a törvénynek ezen felsorolása nem példálózó, hanem taxatív, ezért a magánnyugdíjpénztárak nem alanyai a társasági adónak.Az önkéntes és magánnyugdíjpénztárakat - mint vegyes nyugdíjpénztárakat - a magánnyugdíjról és a magánnyugdíjpénztárakról szóló 1997. évi LXXXII. törvény (a továbbiakban: magánnyugdíj tv.) 7. § (2) bekezdés szerinti alapítással, valamint a 81/A. § alapján átalakulással lehet létrehozni. Alapítás esetén a jogerős tevékenységi engedéllyel rendelkező önkéntes nyugdíjpénztár közgyűlése minősített (kétharmados) többséggel úgy dönt, hogy a magánnyugdíj tv.-ben meghatározott pénztári feladatokat is ellát. Az alapítás során az önkéntes nyugdíjpénztár jár el alapítóként. Ahol a magánnyugdíj tv. alapító okiratot, vagy SzMSz-t. említ, ott az önkéntes nyugdíjpénztár és a pénztár közös alapszabályát kell érteni. A közös alapszabály az önkéntes nyugdíjpénztárra vonatkozó rendelkezéseken túlmenően tartalmazza a magánnyugdíj-pénztári tevékenység megkezdésének időpontját, működési területét, tagsági körét, valamint a magánnyugdíj tv. 35. §-ában foglaltakat.
Átalakulás esetén a tevékenységi engedéllyel rendelkező önkéntes nyugdíjpénztár, valamint tevékenységi engedéllyel rendelkező magánnyugdíjpénztár, magánnyugdíjpénztárat működtető önkéntes nyugdíjpénztárrá (vegyes nyugdíjpénztár) alakulhat át (ágazatok vegyes nyugdíjpénztárrá alakulása).
Az átalakulás során a bírósági bejegyzéssel a magánnyugdíjpénztár önálló jogi személyisége megszűnik, valamennyi joga és kötelezettsége általános jogutódként az újonnan létrejövő vegyes pénztár magánnyugdíjpénztári ágazatát illeti, illetve terheli.
A magánnyugdíj tv. 50. § (4) bekezdés értelmében az önkéntes nyugdíjpénztár által működtetett magánnyugdíjpénztár gazdálkodását, vagyonkezelését, ingatlanfejlesztését, ingatlanüzemeltetését, ingatlankezelését, szolgáltatását, nyilvántartásait és könyvvezetését az önkéntes nyugdíjpénztárétól elkülönítetten kell végezni, illetve vezetni.
A magánnyugdíjpénztár és a nyugdíjpénztárként működő önkéntes kölcsönös biztosító pénztár tehát egy jogi személyiség formájában, azonban azon belül elkülönítetten végzi és tartja nyilván gazdálkodási tevékenységét. A törvény szóhasználatából ("önkéntes nyugdíjpénztár által működtetett magánnyugdíjpénztár"), valamint a vegyes pénztárak ágazatainak szétválásáról szóló rendelkezéseiből nyilvánvaló, hogy itt nem az önkéntes kölcsönös biztosító pénztárak megszűnéséről van szó (hisz a törvény csak a magánnyugdíjpénztár önálló jogi személyiségének megszűnését említi). A vegyes pénztárak továbbra is létező olyan önkéntes nyugdíjpénztárak, amelyeken belül a magánnyugdíj ágazat elkülönül.
A Tao. tv. nem szabályozza tételesen, hogy miként alakul az adófizetési kötelezettség, amennyiben az önkéntes nyugdíjpénztár keretén belül magánnyugdíjpénztár, mint ágazat is működik. A társasági adókötelezettség meghatározásakor azonban a magánnyűgdíjpénztári tevékenység nem minősül vállalkozási tevékenységnek.
Mindkét fent vázólt esetben önkéntes kölcsönös biztosító pénztárként történő működés valósul meg, így a Tao. tv. 2. § (2) bekezdés g) pontja alapján fennáll az adóalanyiság. Ennek alapján az önkéntes kölcsönös biztosító pénztár köteles és jogosult a Tao. tv.-ben és az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvényben foglaltak alkalmazására, többek között - akár vegyes pénztárként - a 31. § (5) bekezdés szerinti nyilatkozattételre, az abban rögzítettek fennállása esetén.
(PM Jövedelemadók főosztálya 20.083/2008. - APEH Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási főosztály 4007537099/2008.)